2.3. З питань, пов'язаних з дослідженням нестач, лишків товарно-матеріальних цінностей

2.3.1. Виробничі запаси (сировина і основні матеріали, паливо, тара, запасні частини)

а) первинні документи:

товарно-транспортні накладні, прибуткові касові ордери, акти приймання, вимоги, накладні, лімітно-забірні карти;

супроводжувальні і розрахунково-платіжні документи постачальника, довіреності;

митні декларації;

акти приймання матеріалів (якщо якість і кількість матеріалів, що надійшли на склад, не відповідає даним супроводжувальних документів або матеріали надійшли без документів);

документи, що обгрунтовують купівельну ціну, фактичну собівартість купівлі (як середня зважена за ринковими і обліковими цінами), первісну вартість, відновлювальну вартість;

матеріали інвентаризацій, накази (розпорядження про проведення інвентаризації, інвентаризаційні описи, акти результатів контрольних перевірок цінностей, письмові пояснення матеріально відповідальних осіб про виявлені нестачі чи лишки товарно- матеріальних цінностей, протоколи засідань інвентаризаційних комісій);

розрахунки природних втрат;

акти псування, бою;

договори про матеріальну відповідальність, накази про зарахування на роботу.

б) облікові регістри :

картки складського обліку (за кожним номенклатурним номером);

матеріальні звіти;

оборотні відомості (у розрізі бухгалтерських рахунків, матеріально відповідальних осіб і номенклатурних номерів);

відомості № 05 ( при спрощеній формі ведення бухгалтерського обліку);

журнали реєстрації доручень;

журнали-ордери №10 , 10/1

відомості №10 обліку матеріальних цінностей на складі;

відомості №11 обліку матеріальних цінностей в цехах;

відомості №13 обліку затрат обслуговувальних виробництв і господарств;

відомості №14 обліку втрат у виробництві;

відомості №15 обліку загальногосподарських витрат, витрат майбутніх періодів, резерву наступних витрат і платежів та позавиробничих витрат;

відомості №16 обліку руху готових виробів, реалізації продукції і матеріальних цінностей;

головні книги.

в) звітні документи :

баланси підприємства та форми звітності:

річний бухгалтерський звіт (баланс (форма №1); звіт про фінансові результати (форма №2); звіт про фінансово-майновий стан (форма №3);

пояснювальна записка);

річна фінансова звітність (баланс; звіт про прибутки та збитки;

звіт про зміни у власному капіталі; звіт про рух грошових коштів; примітки до фінансових звітів);

г) інші матеріали справи:

висновки інших судових експертиз (технологічної, товарознавчої, цінової, почеркознавчої);

висновки аудиторських перевірок;

акти документальних ревізій;

відомості руху виробничих запасів згідно з даними обліку та даними ревізій або аудиту;

акти зустрічних перевірок.

2.3.2. Готова продукція, товари і тара

а) первинні документи:

акти приймання-передачі;

прибуткові, видаткові накладні;

рахунки-фактури;

банківські платіжні документи;

вантажно-митні декларації;

матеріали інвентаризацій, накази (розпорядження про проведення інвентаризації, інвентаризаційні описи, акти результатів контрольних перевірок цінностей, письмові пояснення матеріально відповідальних осіб про виявлені нестачі чи лишки товарно- матеріальних цінностей, протоколи засідань інвентаризаційних комісій);

товарно-грошові звіти;

договори про матеріальну відповідальність, накази про зарахування на роботу.

б) облікові регістри :

картки складського обліку, сортові оборотні відомості, матеріальні звіти (за кожним номенклатурним номером);

картки кількісно-сумового обліку, відомості за формою № В-2 (оперативно-бухгалтерський, сальдовий метод обліку);

матеріальні звіти;

оборотні відомості (у розрізі бухгалтерських рахунків, матеріально відповідальних осіб і номенклатурних номерів);

відомості № В - 3 ( при спрощеній формі ведення бухгалтерського обліку);

журнали реєстрації доручень;

журнали-ордери №6;

відомості №7 (аналітичного обліку розрахунків з дебіторами і кредиторами);

журнали-ордери №11 обліку розрахунків за відвантаження готової продукції;

відомості №16 (обліку руху готових виробів, реалізації продукції і матеріальних цінностей);

товарно-касові книги;

головні книги;

в) звітні документи:

баланси підприємства та форми звітності:

річний бухгалтерський звіт (баланс (форма №1); звіт про фінансові результати (форма №2); звіт про фінансово-майновий стан (форма №3);

пояснювальна записка);

річна фінансова звітність (баланс; звіт про прибутки та збитки;

звіт про зміни у власному капіталі; звіт про рух грошових коштів; примітки до фінансових звітів).

г) інші матеріали справи:

висновки інших судових експертиз (технологічної, товарознавчої, цінової, почеркознавчої);

висновки аудиторських перевірок;

акти документальних ревізій;

відомості про рух готової продукції згідно з міжінвентаризаційними періодами, складені за даними обліку та даними ревізій або аудиту;

відомості про рух товарів і тари згідно з міжінвентаризаційними періодами, складені за даними обліку та даними ревізій або аудиту;

акти зустрічних перевірок.

Ревізія та аудит готової продукції, товарів і тари повинен мати висновок щодо оприбуткування товарно-матеріальних цінностей, аналізу правильності списання, обгрунтованості встановлених норм витрачання матеріалів з допомогою контрольного запуску сировини і допоміжних матеріалів у виробництво (експерименту), застосування норм амортизації, дооцінки та індексації основних засобів, товарно матеріальних цінностей, узгодженість синтетичного і аналітичного обліку, забалансових рахунків і субрахунків, дотримання вимог законодавчих актів та нормативних документів, розрахунок розміру матеріальних збитків, якщо такі вбачаються.

Орієнтовний перелік питань:

1. Чи підтверджуються документально нестача товарно-матеріальних цінностей на складі (зазначається назва організації) за період роботи (вказується період) матеріально відповідальної особи (прізвище, ім'я, по батькові), зазначена в акті перевірки (назва органу, що проводив перевірку, кількісні та вартісні показники)?

2. У якій сумі обчислюється розмір матеріальної шкоди, завданої (зазначається кому) у зв'язку з нестачею, яку встановлено за результатами інвентаризації (акт інвентаризаційної комісії зазначити дату)?

3. Які порушення вимог нормативних актів, що регламентують ведення бухгалтерського обліку і контролю, могли сприяти спричиненню матеріальних збитків (нестача, необгрунтоване списання матеріалів сировини та готової продукції) і хто зобов'язаний був забезпечити додержання цих вимог?