22. Облік рахунків до одержання за відсутності та наявності пдв.

Податок на додану вартість (ПДВ) — непрямий податок, який встановлюється державою у відсотках до ціни реалізації продук-ції, товарів чи послуг. У Франції застосовують два рівні ставок:

• Нормальна ставка — 18,6%.

• Знижена ставка — 5,5%.

Слід розрізняти ПДВ, що стягується для сплати державі, ПДВ, що відшкодовується державою, та суму ПДВ, що підлягає сплаті в бюджет. ПДВ, що стягується для сплати державі, нараховують на продукцію, товари та послуги, що реалізуються підприємст-вом. ПДВ, що відшкодовується державою, нараховуються на ма-теріальні цінності (матеріально-виробничі запаси, основні засоби тощо), придбані підприємством сторонніми організаціями. Різни-ця між ними повинна перераховуватися в бюджет.

Розрахунки щодо податку на додану вартість здійснюються на рахунку «Розрахунки з бюджетом», субрахунок «Розрахунок з бюджетом щодо ПДВ».

Зазначимо, що податок на додану вартість, який сплачується клієнтами, не є доходом від реалізації й не повинен, як свідчить міжнародна практика, відображатися на рахунку «Доходи від ре-алізації». Якщо підприємство реалізувало продукції, наприклад, на $1000 за ставки ПДВ 18,6%, то цю операцію буде відображено в обліку такою бухгалтерською проводкою, $:

Д-т рах. «Рахунки до одержання» 1186

К-т «Розрахунки з бюджетом (ПДВ)» 186

К-т рах. «Доход від реалізації» 1000

Якщо підприємство за договірною ціною придбало матеріалів на суму $500 плюс ПДВ 18,6 %, то в обліку буде зроблено такий запис:

Д-т «Витрати на купів (або Складські запаси) 500

Д-т. «Розрахунки з бюджетом (ПДВ)» 93

К-т «Рахунки до оплати (постачальника)» 593

23. Особливості обліку рахунків до одержання при поверненні товарів клієнтами та наданні їм комерційних знижок (англо-американська система).

На розрахунки з дебіторами та методикою відображення облі-ку впливають знижки з ціни, які надають клієнтові, повернення товарів та податок на додану вартість.

Комерційні знижки.

— знижки з договірної ціни за невідповідність товарів параметрам чи якості (дефекти);

 знижки, що надаються з урахуванням розміру купівлі (у % до ціни);

 знижки, що надаються клієнтові за сукупністю торговельних операцій (обсягу купівлі).

У США для обліку повернення товарів і деяких комерційних знижок використовують рахунок «Повернення товарів і знижки».

Приклад. Компанія «Н» 1.07.04 реалізувала в кредит компаній «К» товарів на суму $5 200. Реалізація здійснюється на умовах 2/10. Це означає, що компанія «К» (покупець) може одержати знижку 2 % вартості товару, якщо вона оплатить рахунок-фактуру не пізніше, ніж за 10 днів. 5.07.04 покупець повернув частину товарів на суму $200. 11.07.04 компанія «К» оплатила рахунок на залишок заборгованості.

Операцію відображають в обліку таким чином:

1.07.04 відображають реалізацію товарів у кредит за договірними цінами:

Д-т рах. «Рахунки до одержання» 5200

К-т рах. «Доходи від реалізації» 5200

5.07.04 р. Відображ повернення товарів:

Д-т «Повернення товарів і знижки» 200

К-т рах. «Рахунки до одержання» 200

11.07.04 р. Відображення одержання грошей за реалі-зовані товари. Сума знижки:

($5200 – $200) × 2 % = $100

Д-т рах. «Грошові кошти» 4900

Д-т рах. «Реалізаційні знижки» 100

К-т рах. «Рахунки до одержання» 5000

Рахунки «Повернення товарів і знижки» та «Реалізаційні знижки» активними, регулюючими. Вони регулюють рахунок «До-ход від реалізації», який ще має назву «Продаж».

визначимо суму чистого продажу (доходу від реалізації), $:

Доход від реалізації 5200

Повернення товарів (–) 200

Реалізаційні знижки (–) 100

Чистий продаж 4900