20. Порядок відображення (оцінки) короткострокових фінансових інвестицій (акцій, облігацій) в балансі.

Інвестиційний портфель короткострокових цінних паперів оцінюється спершу за вартістю придбання. При цьому облігації як боргові цінні папери і в подальшому відображають у фінансовій звітності за їхньою фактичною первісною вартістю. Акції, які класифікують як поточні активи, можуть відображатись:

1) за нижчою з двох оцінок: собівартістю або ринковою вартістю;

2) за справедливою ринковою вартістю.

Коли поточна ринкова вартість акцій стає нижчою, ніж вартість їх придбання, портфель акцій втрачає частину своєї фактичної вартості. При цьому в бухгалтерському обліку відображають коригування вартості придбання акцій до їх ринкової вартості.

Приклад. корпорація має такі короткостр акції:

Акції	Фактична вартість	Ринкова вартість
Разом	91 000	88 000

Зниження вартості акцій розглядають як позареалізаційні збитки, які повинні бути визнані у періоді, коли сталося зниження вартості акцій. Тому у фінансовій звітності буде відображено:

у Балансі

Поточні активи:

Короткострокові цінні папери за нижчою вартістю 88 000

(вартість придбання акцій 91000)

Правило нижчої вартості становить виняток з принципу оцінки за собівартістю, але воно відповідає засадам обачливості (консерватизму) й не призводить до визнання нереалізованого прибутку в статтях доходів.

Деякі фірми відображають знецінення акцій, створюючи резерв на знецінення акцій.

На суму знецінення акцій (3000) за рахунок витрат створюється резерв.

Д-т «Втрати від знецінення акцій» 3 000

К-т «Резерв на знецінення акцій» 3 000

Відображення в балансі буде таким:

Короткострокові фін вкладення (акції) 91 000

Резерв на знецінення акцій (3 000)

_________________________________________

Чиста реалізаційна вартість 88 000

Альтернативним варіантом, передбаченим стандартами бухгалтерського обліку, є оцінка і відображення поточних фінансових інвестицій, що не є інвестиціями у боргові цінні папери, за їх справедливою вартістю на дату складання балансу. При цьому справедлива вартість фін інвестицій визначається за їх поточною ринковою вартістю.

Відхилення справедливої вартості фінансових інвестицій від їх балансової вартості визнаються як інші фінансові доходи або інші фінансові витрати, що відображається такими записами:

• у разі збільшення балансової вартості:

Д-т рах. «Поточні фінансові інвестиції (акції)»

К-т рах. «Інші фінансові доходи»

• у разі зменшення балансової вартості:

Д-т «Інші фін витрати (Втрати від знецін акцій)»

К-т рах. «Поточні фінансові інвестиції (Акції)»

21. Дебіторська заборгованість, її види, оцінка та порядок відображення в балансі.

Дебіторська заборгованість — це заборгов інших підприємств й осіб нашому підприємству. види:

1. Рахунки до одержання. Це заборгованість клієнтів за надані послуги. (торгова). Підприємство здебільшого сподіваєть-ся одержати заборгованість за рахунками за 30—60 днів. До цієї заборгованості належить також заборгов за кредитними картками.

2. Векселі до одержання. Вексель — це платіжний і кредит-ний інструмент. може поширюватись на період 60—90 днів і більше. При цьому дебітор сплачує підприємству ще й відсотки за користування кредитом.

3. Інша дебіторська заборгованість. (неторгова) Сюди входять заборгованість дебіторів за відсот-ками, аванси, видані службовцям фірми, заборгованість унаслідок переплати податків, заборгованість інших осіб.

Облік рахунків до одержання зв’язаний з реалізацією продукції, товарів, послуг. За міжнародними стандартами моментом реалізації і визнання до-ходів від реалізації є час відвантаження товарів (продукції) й ви-ставлення платіжних документів на адресу покупця. Саме з цієї миті й виникає дебіторська заборгованість, що відображається на відповідних рахунках.

Приклад. Компанія «Н» відвантажила компанії «К» за догові-рною ціною продукції на $5000.

Д-т рах. «Рахунки до одержання» 5000

К-т рах. «Доходи від реалізації» 5000

20 липня 2004 р. компанія «К» повністю оплатила рахунок-фактуру. Гроші надійшли на розрахунковий рахунок компанії «Н» до банку.

Д-т рах. «Грошові кошти» 5000

К-т рах. «Рахунки до одержання» 5000

оцінка дебіторської заборгованості. дебіторська заборгованість повинна відобража-тись у балансі за чистою реалізаційною вартістю, тобто за реаль-ною сумою заборгованості, яку може одержати підприємство. Інакше кажучи, чиста реалізаційна вартість — це сума дебіторсь-кої заборгованості мінус сумнівні борги, для яких створюють відповідний резерв.

Наприклад, на кінець року дебіторська заборгованість стано-вить $21 500. За оцінкою підприємства, сума сумнівної заборго-ваності клієнтів сягає $2500. У балансі дебіторську заборгова-ність буде відображено так:

Рахунки до одержання

(дебіторська заборгованість): 21 500

Резерв для сумнівних боргів (–) 2 500

Чиста дебіторська заборгованість 19 000

Отже, до валюти балансу зараховують чисту реалізаційну вар-тість дебіторської заборгованості, а саме $19 000.