- •Тема 1. Аудит в системе финансового контроля
- •1. Контроль как функция управления
- •2. Аудит как форма финансового контроля
- •1. Утверждения относительно экономических действий и событий
- •2. Степень бухгалтерского соблюдения установленных требований
- •3. Объективность при сборе и оценке доказательств
- •4. Систематический процесс
- •5. Извещение пользователей информации о результатах аудита
- •Тема 2. Виды аудита и сопутствующие аудиту услуги
- •1. Виды аудита
- •2. Сопутствующие аудиту услуги
- •Тема 3. Принципы и постулаты аудита. Стандарты аудиторской деятельности
- •1. Общие для предпринимательства принципы
- •2. Специальные аудиторские принципы
- •3. Этические принципы
- •4. Постулаты аудита
- •5. Понятие аудиторского стандарта, их роль и значение, система аудиторских стандартов
- •Международные и российские стандарты аудита
- •7. Внутрифирменные стандарты
- •Тема 4. Нормативное регулирование и правовые основы аудиторской деятельности.
- •1. Нормативное регулирование аудиторской деятельности
- •2. Правовые формы предпринимательской деятельности в аудите.
- •3. Правовые формы предпринимательской деятельности в аудите: аудиторская организация
- •4. Правоспособность аудиторской организации
- •Тема 5. Права, обязанности участников процесса аудита. Ответственность аудиторских организаций и аудируемых субъектов.
- •1. Права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов
- •2. Права и обязанности аудируемых лиц
- •3. Ответственность за оказание аудиторских услуг аудиторскими организациями и аудиторами
- •Тема 6. Понятие существенности и этапы ее применения
- •1. Понятие существенности в аудите
- •2. Этапы применения существенности
- •3. Методы оценки уровня существенности
- •4. Влияние существенности на формирование мнения аудитора о достоверности отчетности
- •1. Несущественные суммы
- •2. Суммы являются существенными, но не искажают общего впечатления от финансовой отчетности в целом
- •3. Суммы столь существенны и настолько часто встречаются, что под вопрос ставится объективность финансовой отчетности в целом.
- •Тема 7. Аудиторский риск: понятие, модель и алгоритм оценки.
- •1. Понятие аудиторского риска. Система рисков в аудите
- •2. Неотъемлемый риск (риск бизнеса)
- •3. Риск системы внутреннего контроля
- •4. Риск необнаружения
- •Тема 8. Планирование аудиторской проверки. Общий план и программа аудита
- •1. Этапы аудиторской проверки
- •2. Цель и значение планирования в аудите
- •3. Общий план аудита
- •4. Программа аудита
- •5. Договор на проведение аудита
- •6. Использование работы эксперта
- •Тема 9. Система внутреннего контроля организации и методы ее оценки в процессе аудита. Взаимодействие внутреннего и внешнего аудита
- •1. Оценка бизнеса клиента
- •2. Оценка системы внутреннего контроля
- •3. Применимость допущения непрерывности деятельности
- •Тема 10. Аудиторская выборка
- •1. Планирование выборки
- •2. Генеральная совокупность и отбор элементов для аудиторской проверки
- •3. Расчет размера выборки
- •Тема 11. Виды, процедуры и методы получения аудиторских доказательств. Использование работы эксперта при сборе аудиторских доказательств
- •Доказательства в аудите и их виды
- •2. Источники аудиторских доказательств и процедуры получения аудиторских доказательств
- •3. Использование работы эксперта при сборе аудиторских доказательств
- •Тема 12. Документирование аудиторских доказательств. Внутренний контроль качества аудита
- •1.Понятие, цели, задачи документирования аудита
- •2. Формирование рабочих документов аудита
- •3. Хранение и использование рабочих документов аудита
- •4.Цели и элементы системы внутреннего контроля качества аудита
- •5. Проверка соблюдения требований нормативных актов
- •6. Действия аудитора при выявлении ошибок и недобросовестности
- •7. Аналитические процедуры в аудите. Виды и особенности применения
- •8. Аудит в условиях компьютерной обработки данных
- •Тема 13. Подготовка аудиторского заключения. Виды и структура аудиторского заключения
- •1. Понятие и содержание аудиторского заключения
- •2. Виды аудиторского заключения
- •3. Информирование руководства о результатах аудита
- •4. Дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности
- •5. Аудиторская тайна
- •Тема 14. Аудит наличия, сохранности и состояния основных средств
- •1. Цели и задачи аудита основных средств, оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля
- •Вопросник для оценки внутреннего контроля: основные средства и учет соответствующих хозяйственных операций
- •2. План и программа аудита основных средств
- •3. Приобретение и выбытие основных средств
- •4. Лизинг объектов основных средств
- •5. Модернизация объектов основных средств
- •6. Аудит амортизации и ремонтов основных средств
- •Тема 15. Аудит нематериальных активов
- •Цели и задачи аудита нематериальных активов
- •2. План и программа аудита нематериальных активов
- •3. Аудит приобретения нематериальных активов
- •4. Аудит амортизации, выбытия и списания нематериальных активов
- •5. Аудиторские процедуры
- •Тема 16. Аудит состояния складского хозяйства, внутрихозяйственного контроля и системы учета материально – производственных запасов.
- •1. Цели и порядок аудита материально-производственных запасов
- •2. Аудит состояния складского хозяйства, внутрихозяйственного контроля и системы учета материально – производственных запасов
- •Анкета тестов проверки состояния внутреннего контроля и системы учета мпз за ________________ 20___г.
- •3. Аудит состояния учета материалов
- •4. Аудит материально-производственных запасов, стоимость которых выражена в иностранной валюте
- •5. Учет товаров и готовой продукции
- •6. Инвентаризация материально-производственных запасов
- •Тема 17. Аудит наличия, состояния учета и внутрихозяйственного контроля животных на выращивании и откорме.
- •1. Аудит наличия, состояния учета и внутрихозяйственного контроля животных на выращивании и откорме
- •2. Аудит учета и внутрихозяйственного контроля выбытия животных на выращивании и откорме
- •Раздел 5. Аудит затрат (издержек) на производство продукции (работ, услуг), доходов и расходов, денежных средств, финансовых вложений и расчетных операций
- •Тема 18. Процедуры и проведение предварительного аудита для оценки системы учета и внутрихозяйственного контроля цикла
- •1. Процедуры аудита предварительной оценки системы учета и внутреннего контроля производства и затрат
- •Вопросник для оценки внутреннего контроля: учет процесса производства и затрат
- •2. Общая методика аудита затрат на производство продукции (работ, услуг), издержек обращения
- •3. Аудит выпуска (выхода) продукции
- •Тема 19. Аудит обоснованности классификации, формирования доходов и расходов организации, правильности их признания в бухгалтерском учете.
- •1. Аудит классификации, формирования доходов и расходов организации, правильности их признания в бухгалтерском учете
- •2. Аудит учета продажи продукции (работ, услуг), прочей продажи
- •3. Аудит учета незавершенного производства и выполненных этапов работ
- •Тема 20. Аудит кассовых и банковских операций, финансовых вложений. Изучение материалов инвентаризации или наблюдение за ее проведением при проверке кассовых операций
- •1. Цели, задачи и программа аудита кассовых операций
- •2. Проверка оформления первичных документов, регистров и форм отчетности
- •3. Инвентаризация кассы
- •4. Ответственность руководства аудируемого лица за организацию учета кассовых операций
- •5. Аудит операций на счетах денежных средств в банках
- •6. Аудит учета финансовых вложений
- •1. Оценка состояния системы учета и внутрихозяйственного контроля расчетных операций
- •2. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками
- •2. Аудит расчетов по авансам и претензиям
- •3. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками
- •4. Аудит расчетов по кредитам и займам, целевому финансированию
- •Тема 22. Аудит расчетов по налогам и сборам, с подотчетными лицами, с персоналом по оплате труда, прочих операций
- •1. Аудит расчетов по налогам и сборам
- •2. Аудит расчетов с подотчетными лицами
- •2.1. Цели и задачи аудита расчетов с подотчетными лицами
- •2.2. Аудит учета расчетов с подотчетными лицами
- •2.3. Аудит служебных командировок
- •3. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям
- •3.1. Цели и задачи аудита расчетов по оплате труда
- •3.2 Методы получения аудиторских доказательств и планирование объема аудита
- •3.3. Аудит начисления и выплаты заработной платы
- •3.4. Предоставление отпуска
- •3. 5 Оплата пособий по временной нетрудоспособности
- •3.6 Увольнение сотрудников
- •3.7 Аудит расчетов по страхованию, с разными дебиторами и кредиторами, внутрихозяйственных расчетов
- •Тема 23. Аудит резервов предстоящих расходов, по сомнительным долгам, финансовых результатов.
- •1. Аудит резервов предстоящих расходов и по сомнительным долгам
- •2. Аудит учета и формирования финансовых результатов
- •Тема 24. Аудит собственного капитала и расчетов с учредителями.
- •Аудит формирования и учета уставного (складочного) капитала
- •2. Аудит учета, формирования и использования резервного и добавочного капитала
- •3. Аудит учета и использования нераспределенной прибыли, списания непокрытого убытка
- •Тема 25. Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности. Аудит системы управления и организации бухгалтерского учета
- •1.Аудит достоверности данных бухгалтерского учета
- •Раздел 4. Проверка основных средств и других долгосрочных вложений
- •Раздел 5. Проверка материалов, товаров и готовой продукции
- •Раздел 6. Проверка производственных затрат и издержек обращения
- •Раздел 7. Проверка реализации продукции (работ, услуг), финансовых результатов
- •2. Аудит достоверности показателей бухгалтерской
- •3. Анализ учетной политики
- •4. Обобщение и оценка результатов проверки
- •В части, содержащей мнение с оговоркой из-за фактов неправильного отражения информации о налоге на прибыль
- •В части, привлекающей внимание относительно информации по налогу на прибыль
- •В части отказа от выражения мнения относительно информации по налогу на прибыль
2. Аудит учета и формирования финансовых результатов
При проверке достоверности конечного финансового результата (прибыли, убытка) аудитор должен установить соответствие данных отчета о прибылях и убытках (форма №2) с записями в ведомости, журнале – ордере № 15 и Главной книге на счетах 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Для установления арифметической точности суммы конечного финансового результата (чистой прибыли, чистого убытка) в отчетности по форме №2 организации на начальном этапе аудита представляется целесообразным использовать балансовые методы контроля:
1. Чп(у) = (∑ Бк - ∑ Бн) ± (∑ СКк - ∑ СКн) ± (∑ ДОн- ∑ ДОк) ± (∑ КОн- ∑ КОк),
где Чп(у) – чистая прибыль (чистый убыток), тыс. руб.; ∑ Бк , ∑ Бн – итого баланса на конец и на начало отчетного периода, тыс. руб.; ∑ СКк , ∑ СКн - итоги собственного капитала организации (без учета нераспределенной прибыли, непокрытого убытка) на конец и на начало отчетного периода, тыс. руб.; ∑ ДОн , ∑ ДОк – итоги долгосрочных обязательств организации на начало и на конец отчетного периода, тыс. руб.; ∑ КОн ,∑ КОк – итоги краткосрочных обязательств (кредиторской задолженности) организации на начало и конец отчетного периода, тыс. руб.
Источниками данных для контроля (расчета) нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) являются бухгалтерский баланс (форма отчетности №1) и отчета о прибылях и убытках (форма №2).
2. Пдн = Чп(у) + НП ,
где Пдн – прибыль организации до налогообложения, тыс. руб.; НП - начисленный налог на прибыль организации в отчетном периоде, тыс. руб.
Аудиторские проверки убедительно показывают, что в отдельных организациях, из-за слабой квалификации учетных работников, необоснованно формируют финансовые результаты и неправильно отражают использование прибыли в бухгалтерском учете. Поэтому необходимо знать, что финансовые результаты складываются от реализации продукции (работ, услуг), основных средств, нематериальных активов, иных материальных ценностей и другого имущества.
Финансовый результат (прибыль или убыток) может быть выявлен и от других операций, не связанных с реализацией и прочим выбытием имущества, - от прочих доходов и расходов.
Для того чтобы установить достоверность показателей конечного результата, аудитор должен проверить правильность учета затрат на производство (издержек обращения) и исчисления себестоимости продукции (работ, услуг), платежей наличными и в форме безналичных расчетов, расчетов по оплате труда, с финансовыми органами по внебюджетным платежам, с дебиторами и кредиторами.
Все операции, связанные с учетом затрат на производство или издержек обращения, расчетами и так далее, должны быть подтверждены первичными документами.
Изучая все основные реквизиты первичных документов, аудитор призван убедиться в достоверности этих документов и оправданности (законности) проведенных хозяйственных операций. Здесь аудитору необходимо проверить соблюдение требований, предъявленных к порядку оформления документации, а также уметь выявлять недоброкачественные или недействительные документы, которые можно определить по признакам нарушений, приведенным в табл.
Таблица - Содержание и признаки нарушений при оформлении документов
№ п/п |
Содержание нарушений |
Признаки нарушения |
1 |
При оправдательном документе отсутствует распоряжение на осуществление операций |
Отсутствие подписей руководителей, выписок из приказов, решений Совета директоров (правления), учредителей (акционеров) |
2 |
При распорядительном документе нет оправдательного |
Операция по каким-то причинам не совершилась или пропущена |
3 |
Документы составлены с нарушением установленной формы |
Доверенности, счета, акты и т.п. составлены по произвольной форме |
4 |
В одном и том же документе не совпадают реквизиты |
Документы составлены от имени одной организации, а печать (штампы) – другой |
5 |
В документах полностью или частично отсутствуют письменные реквизиты |
Отсутствие обязательных реквизитов, содержание операции сформулировано некорректно |
6 |
При документах отсутствуют приложения, на которые имеются ссылки |
В документах указаны приложения, а в действительности их нет |
7 |
Подписаны документы лицами, не имеющими на это права |
Денежные документы подписывает кассир, накладные - заведующий складом и т.д. |
8 |
Подделка подписей, наличие подчисток, дописок, исправлений |
Следы подчисток, исправлений, дописок и т.д. |
9 |
Отсутствие на соответствующих документах штампа, печати |
Доверенности, товарные чеки, квитанции и др. без печати или штампа |
10 |
В документах письменные реквизиты указывают на несвойственные для данной организации операции |
В документах содержатся операции, которые на самом деле не обоснованы (недействительны) |
11 |
Прослеживание данных расчетных и платежных документов по одним и тем же сделкам показывает их несоответствие |
Данные предъявленных счетов-фактур за оказанные услуги и платежных поручений по оплате этих счетов не совпадают |
12 |
Операции, проведенные по документам, недействительны |
Расход товарно-материальных ценностей не подтверждается отпуском их со склада. Перечисление денежных средств за оказанные «услуги» без предъявления счета-фактуры и без договора |
Далее аудитору следует проверить: правильность учета и формирования полной (коммерческой) себестоимости реализованной продукции (работ, услуг); правильность учета и полноту отражения выручки от реализации продукции (работ, услуг); правильность оценки реализованной продукции (работ, услуг); обоснованность и правильность учета прочих доходов; соответствие данных аналитического учета финансовых результатов с данными синтетического учета в журнале-ордере № 15, Главной книге и отчетности по форме № 2.
Получение прибыли – это основная цель предпринимательской деятельности. Но в силу определенных обстоятельств (незнания налогового законодательства, запущенности бухгалтерского учета, невыполнения договорных обязательств и др.) организация может нести убытки. Для обобщения информации о конечных результатах деятельности организации используется активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки».
Довольно часто встречается и такая ошибка, когда в организациях в конце каждого месяца закрывают счет 99. Поэтому необходимо помнить, что в настоящее время прибыль (убыток) в течение года отражается отдельными статьями развернуто: на кредите счета 99 – полученная прибыль, а на дебете счета 99-убыток и платежи по налогу на прибыль и финансовым санкциям.
Для повышения аналитичности информации к счету 99 «Прибыли и убытки» могут быть открыты субсчета:
99-1 «Прибыли и убытки от обычных видов деятельности»;
99-2 «Прибыли и убытки от прочей деятельности»;
99-3 «Прибыли и убытки от чрезвычайных ситуаций»;
99-4 «Отложенные налоговые активы»;
99-5 «Платежи по налогу на прибыль и финансовым санкциям»
99-6 « Прибыль (убыток) отчетного года».
На субсчете 99-1 учитывают (отражают) прибыли и убытки от обычных видов деятельности (от продажи продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг и др.).
На субсчете 99-2 учитывают (отражают) прибыли и убытки от прочей деятельности, выявленные на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (например, от продажи и прочего списания основных средств, нематериальных активов, от продажи материалов, ценных бумаг и др.).
На субсчете 99-3 учитывают (отражают) прибыли и убытки от чрезвычайных ситуаций (от пожаров, наводнений и др.).
На субсчете 99-4 учитывают (отражают) отложенные налоговые активы по вычитаемым временным разницам.
На субсчете 99-5 учитывают (отражают) операции по начислению налога на прибыль и финансовым санкциям (суммы налога на прибыль, штрафы и пени в бюджет).
На субсчете 99-6 учитывают (отражают) прибыль или убыток отчетного года, выявленный путем сопоставления совокупной прибыли и совокупного убытка на субсчетах 99-1, 99-2, 99-3, 99-4,99-5, 99-6.
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается с субсчета 99-6 «Прибыль (убыток) отчетного года» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
При проверке финансовых результатов аудитору необходимо также проверить правильность: начисления и своевременность взноса в бюджет налога на прибыль (в сельскохозяйственных организациях – с прибыли от прочей реализации) и иных аналогичных обязательных платежей; образования резервного капитала в акционерных обществах за счет чистой прибыли; распределения прибыли (дивидендной части) между учредителями (собственниками, акционерами).
При проверке правильности начисления и своевременности взносов в бюджет платежей по налогу на прибыль следует обратить внимание аудитора на то, что часто многие работники органов налогового контроля необоснованно штрафуют организации путем наложения штрафных санкций в размере 100% от так называемого «сокрытого дохода». В этом случае целесообразно напомнить, что в результате занижения налогооблагаемой базы или неправильного исчисления налога по итогам налогового периода взыскивается штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога (см. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть первая, статья 122).
Аудитору необходимо обратить внимание на то, что доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, должны быть отражены в бухгалтерском балансе организации отдельной статьей как доходы будущих периодов. Эти доходы подлежат отнесению на финансовые результаты при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.
В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), проверка которого проводится путем вычитания из прибыли до налгообложения (в отчетности – по форме № 2) отчетного периода суммы причитающихся за счет прибыли налогов и иных аналогичных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.
В процессе проверки аудитор должен установить правильность учета текущего начисления налога прибыль организации. Так, текущее начисление налога на прибыль в течение года учитывается на субсчете 99-5.
Субсчет 99-5 – регулирующий активный: по дебету его учитываются все суммы начисленного налога на прибыль и платежей по финансовым санкциям, а по кредиту производится их списание заключительными оборотами за декабрь на уменьшение прибыли, полученной организацией в отчетном году.
Источниками проверки правильности текущего использования нераспределенной прибыли являются расчеты бухгалтерии, ведомость, журнал-ордер № 15, Главная книга, налоговые декларации, отчетность по форме № 2.
Начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 г. применяется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 19.11.2002 № 114н. Расходы, исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов, для целей ПБУ 18/02 признаются постоянной разницей (п. 4 ПБУ 18/02).
Согласно п. 6 ПБУ 18/02 постоянные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла постоянная разница), в данном случае в аналитическом учете к счету 91, субсчет 91-2.
Возникновение постоянной разницы приводит к образованию постоянного налогового обязательства, которым является сумма налога, увеличивающая налоговые платежи по налогу на прибыль в отчетном периоде.
Постоянное налоговое обязательство определяется как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату, и признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница (п. 7 ПБУ 18/02).
Согласно п. 7 ПБУ 18/02 и Инструкции по применению Плана счетов постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» (например, субсчет 99-2 «Постоянное налоговое обязательство») в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
При составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается: заключительными записями декабря в кредит субсчета 99-1 с дебета субсчета 99-3 списывается сумма начисленного условного дохода по налогу на прибыль, в дебет субсчета 99-1 с кредита субсчета 99-2 списывается сумма постоянного налогового обязательства. Выявленный по итогам года по субсчету 99-1 итоговый результат деятельности организации (в данном случае убыток) подлежит зачислению на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»: дебет счета 84 кредит субсчета 99-1.
Аналитика, открытая к счету 91, субсчет 91-2, и к счету 99, субсчет 99-1, также может быть перенесена на счет 84 и учитываться на нем в том же порядке.
Выявленные нарушения фиксируются в рабочей документации и учитываются при выражении аудитором мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской