Тема 4. Нормативное регулирование и правовые основы аудиторской деятельности.

1. Нормативное регулирование аудиторской деятельности

Нормативное регулирование аудиторской деятельности представляет собой трехуровневую систему.

1 уровень – Кодексы, Законы, Указы президента, Постановления правительства.

Аудиторская деятельность как любая иная предпринимательская деятельность в России регламентируется Гражданским Кодексом Российской Федерации.

Аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ и принятыми в соответствии с ним иными федеральными законами, регулирующими отношения, возникающие при осуществлении аудиторской деятельности (п.1 ст. 2 Закона «Об аудиторской деятельности»).

Закон «Об аудиторской деятельности» устанавливает требования к организации аудита, лицам, осуществляющим аудиторские проверки, дает определение понятия «аудиторская деятельность», закрепляет принципы аудиторской деятельности, устанавливает системы контроля качества, аттестации для аудиторской деятельности. Этот Закон определяет место и роль в организации аудита органов государственной власти, профессиональных аудиторских объединений и других заинтересованных лиц. При этом нормы Закона «Об аудиторской деятельности» имеют приоритет перед нормами других законов, регулирующих отношения в области аудита (например, Закон о банках, Закон о Банке России, учитывающие особенности проведения банковского аудита, Закон «Об обществах с ограниченной ответственностью», Закон «Об акционерных обществах», Закон «О производственных кооперативах»). Особенности правового положения аудиторских организаций, осуществляющих проверки сельскохозяйственных кооперативов и союзов этих кооперативов, могут быть установлены Федеральным законом от 8 декабря 1995 г. N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации". Нормы законодательства Российской Федерации об аудиторской деятельности, содержащиеся в других федеральных законах, должны соответствовать Федеральному закону «Об аудиторской деятельности».

Отношения, возникающие при осуществлении аудиторской деятельности, могут регулироваться также указами Президента Российской Федерации, Постановлениями Правительства РФ, которые не должны противоречить настоящему Федеральному закону и иным федеральным законам (п.2. ст. 2 Закона «Об аудиторской деятельности).

Правовое регулирование аудиторской деятельности осуществляется: Постановлением Правительства РФ от 6 февраля 2002 г. N 80 "О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации", в соответствии с которым Минфин РФ был определен уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственное регулирование аудиторской деятельности. Постановление Правительства РФ от 12 июня 2002 г. N 409 "О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита", которым утверждены Правила проведения конкурса по отбору аудиторских организаций на проведение обязательной ежегодной аудиторской проверки организации, в уставном (складочном) капитале которой доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов", и др.

К подзаконным актам, содержащим нормы, регулирующие аудиторскую деятельность, относятся также нормативные правовые акты, издаваемые в пределах своей компетенции уполномоченным федеральным органом государственного регулирования аудиторской деятельности - Минфином России (ст. 18 Закона об аудите).

2 уровень – Федеральные Правила (стандарты) аудиторской деятельности (31 стандарт утвержден Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 года (с изменениями и дополнениями от 25.08.2006 № 523).

Стандарты - единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации. Стандарты необходимы для того, чтобы доказать, что аудитор все делал правильно, если он следовал стандартам, защитить его от претензий, предъявляемых ему третьими лицами.

3 уровень – внутренние стандарты аудиторской деятельности – стандарты, действующие в профессиональных аудиторских объединениях, а также правила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Функции государственного регулирования аудиторской деятельности осуществляет уполномоченный федеральный орган.

Функциями государственного регулирования аудиторской деятельности являются:

1) выработка государственной политики в сфере аудиторской деятельности;

2) нормативно-правовое регулирование в сфере аудиторской деятельности, в том числе утверждение федеральных стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, а также принятие в пределах своей компетенции иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность и (или) предусмотренных настоящим Федеральным законом;

3) ведение государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов, а также контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций;

4) анализ состояния рынка аудиторских услуг в Российской Федерации;

5) иные предусмотренные настоящим Федеральным законом функции.

Для осуществления функций, предусмотренных настоящим Федеральным законом, уполномоченный федеральный орган вправе запрашивать у саморегулируемых организаций аудиторов копии решений органов управления и специализированных органов саморегулируемой организации аудиторов и иную необходимую информацию и документацию.