1.2.Цель, задачи и основные этапы аудита материально-производственных запасов

Аудит представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, документов бухгалтерского учета, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг.

Аудит материально-производственных запасов - лишь часть проверки финансово-хозяйственной деятельности организации.

Целью аудиторской проверки материально — производственных запасов (МПЗ) является формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы» и соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с МПЗ действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Поставленная цель может быть достигнута путем проведения тестов на существенность, а также тестов на эффективность структур контроля и системы бухгалтерского учета, при этом оценивается риск аудита, который зависит от характера запасов предприятия и их важности для бухгалтерских отчетов. Проверка запасов рассматривается как основная часть аудита на тех предприятиях, где их величина существенна.

Для достижения указанной цели в ходе аудиторской проверки необходимо рассмотреть следующие основные задачи [17, С. 237]:

- полнота отражения в учете всех материально-производственных запасов организации, наличие в организации материально-производственных запасов в соответствии с данными учета;

- обоснованность оценки фактической себестоимости МПЗ, последовательность применения учетной политики в части оценки фактической себестоимости;

- правильность учета движения материально-производственных запасов, последовательность применения учетной политики в отношении выбранных методов учета;

- правильность учета специальной одежды и специальной оснастки;

- подтвержденность первичными документами и правильность документального оформления движения материально-производственных запасов;

- наличие и обоснованность норм расхода материалов, надежность контроля за их соблюдением;

- полнота отражения и раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о материально-производственных запасах. [17, С. 237]

Планирование, будучи начальным этапом проведения аудита в соответствии с ФПСАД № 3 «Планирование аудита», предусматривает подготовку общего плана и программы аудита. В общем плане указывают виды работ и сроки проведения аудита, в программе — виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, период их проведения, исполнителей, рабочие документы. В процессе проверки аудитор должен установить:

— реально ли существуют МПЗ (путем участия в инвентаризации либо оценке ее результатов);

— все ли операции с МПЗ, которые должны быть отражены на счетах учета, действительно в них представлены (документальная проверка);

— является ли организация собственником всех МПЗ, т.е. имеются ли на них имущественные права, а суммы, отраженные как задолженность, — обязательствами (правовой аспект проверки);

— правильно ли оценены МПЗ и связанные с ними обязательства;

— правильно ли выбраны и применялись принципы учета МПЗ.

Весь объем аудиторских процедур проверки можно условно разделить на несколько этапов:

1. аудит наличия и сохранности МПЗ;

2. аудит движения МПЗ;

3. проверка правильности налогообложения МПЗ.

В ходе проверки наличия и сохранности МПЗ аудитор осуществляет ряд процедур:

- проверяет отсутствие искажений в начальном сальдо по МПЗ, правильность перенесения остатков по счетам учета из предыдущего периода на начало анализируемого;

- сопоставляет данные финансовой отчетности и бухгалтерского учета МПЗ;

- удостоверяется, что к исполнению принимаются лишь надлежащим образом оформленные документы;

- проверяет установление порядка нормирования МПЗ, соблюдение норм, выявляет отклонения и меры, принимаемые для их ликвидации;

- проверяет своевременное и полное отражение операций в регистрах бухгалтерского учета;

- устанавливает правильность определения и списания стоимости, израсходованных МПЗ на себестоимость;

- анализирует организацию контроля за закупками, сам процесс закупок: наличие договора, оплату счетов, накладных, счетов-фактур, оприходования МПЗ в регистрах бухгалтерского учета;

- проверят сроки и периодичность проведения инвентаризации в соответствии с требованиями законодательства, правильность оформления материалов инвентаризации и отражения ее результатов в учете.

При проверке движения МПЗ аудитор детально изучает:

- документальное оформление операций по движению МПЗ, применение унифицированных форм, наличие всех необходимых реквизитов, отношение операций к проверяемому периоду;

- правильность оприходования МПЗ при покупке, безвозмездном получении, прочим поступлении;

- верность списания и отражения прибыли при продаже, прочим выбытие МПЗ;

- правильность оприходования материалов, полученных при ликвидации основных средств;

- соблюдение законодательства при отражении нетипичных операций;

- правильность забалансового учета МПЗ, принятых на ответственное хранение, а также товаров, взятых на комиссию;

- соответствие законодательству операций при передаче МПЗ в залог и т.д.

Для определения правильности налогообложения МПЗ аудитор проверят:

- правомерность отражения в учете НДС при приобретении МПЗ, применение налогового вычета;

- верность начисления в учете НДС при реализации;

- правильность и полноту формирования первоначальной стоимости МПЗ для целей налогового учета;

- правильность включения в расходы израсходованных МПЗ;

- включение МПЗ по методам, закрепленным в учетной политике для целей налогового учета;

- правильность формирования доходов и расходов при продаже МПЗ.

Из практики аудиторских проверок, типичными ошибками, выявляемыми при оценке сохранности и проверке наличия материально-производственных запасов, являются [18,389]:

1. нарушение обязательности инвентаризации при смене материально-ответственного лица; при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества; в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций; при реорганизации или ликвидации организации.

Также должны инвентаризоваться материально-производственные запасы, которые не принадлежат организации, но числятся в бухгалтерском учете, а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам.

Аудитор должен помнить, что во время проведения инвентаризации должно быть прекращено движение материальных ценностей, а инвентаризационная комиссия обязательно должна работать в полном составе. Результаты инвентаризации признаются действительными только в том случае, если соблюдена процедура ее проведения.

2. не заключены договоры о материальной ответственности с кладовщиками (материально-ответственными лицами);

3. в фактическую себестоимость материально-производственных запасов при принятии их к бухгалтерскому учету не включены затраты на приобретение, например, по доставке материалов транспортом поставщика;

4. нерегулярно проводится сверка данных по движению материальных ценностей в бухгалтерии и на складах предприятия;

5. на складах хранится большое количество неиспользуемых материальных ценностей;

6. неправильно проводится списание материально-производственных запасов по видам расходов (на основное производство, косвенные расходы);

7. при списании в производство материально-производственных запасов способ определения фактической себестоимости отличается от установленного в учетной политике;

8. неверно ведется учет НДС по поступившим материально-производственным запасам;

9. отнесение к материально-производственным запасам основных средств, имеющих небольшую стоимость.

Каждая хозяйственная операция должна быть зафиксирована непосредственно в момент ее совершения либо после ее окончания посредством составления соответствующего документа. Наиболее распространены следующие ошибки: не оформляются бухгалтерские справки под снижение стоимости материальных ценностей; не оформляются приходные накладные, выписанные самой организацией – получателем этих ценностей; доверенности на получение товарно-материальных ценностей.

Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Типичные ошибки: нарушается соответствие синтетических данных аналитическим в регистрах бухгалтерского учета; не оформляются бухгалтерские справки, то есть не соблюдается требование к обязательности всех реквизитов первичных документов регистров бухгалтерского учета.

Таким образом, для того, чтобы аудиторская проверка материально-производственных запасов была наиболее эффективна, а аудиторские процедуры максимально точными, аудитору необходимо исследовать наиболее часто встречающиеся нарушения и типичные ошибки в учете материально-производственных запасов и охарактеризовать их.

Все вышеуказанные процедуры помогают аудитору собрать необходимую аналитическую информацию о составе, стоимости и движении МПЗ, которая в совокупности с данными, полученными в ходе аудита всех остальных статей финансовой отчетности, позволит проверяющему выразить мнение о достоверности полученных сведений и сделать предложения по выявленным нарушениям и отступлениям от установленных правил учета.