Глава 19. Правовий статус податкових органів в Україні

–управління податкової міліції, слідчі відділи податкової міліції, відділипоборотьбізкорупцієюворганахдержавноїподатковоїслужби відповідних державних податкових адміністрацій в Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві і Севастополі;

–відділи податкової міліції, слідчі відділення (групи) податкової міліціївідповіднихдержавнихподатковихінспекційурайонах, містах, районах у містах, міжрайонних і об’єднаних державних податкових інспекцій.

Податкова міліція відповідно до покладених на неї завдань: 1) приймає і реєструє заяви, повідомлення та іншу інформацію про злочини

іправопорушення, віднесенідоїїкомпетенції, здійснюєувстановленомупорядкуїхперевіркуіухвалюєпонихпередбаченізакономрішення;

2)здійснюєвідповіднодозаконуоперативно-розшуковудіяльність, досудову підготовку матеріалів за протокольною формою, уживає заходів по відшкодуванню заподіяних державі збитків; 3) виявляє причини йумови, щосприялиздійсненнюзлочинівііншихправопорушеньусфері оподаткування, уживає заходи по їх усуненню і т. ін.

Контрольні питання

1.Органи, щоздійснюютьмобілізаціюкоштівуцентралізовані фонди держави.

2.Система податкових органів.

3.Податкові адміністрації і податкові інспекції.

4.Податкова міліція.

111

Глава 20

Податковий контроль

§1. Поняття, види і методи податкового контролю

Функціонування системи оподаткування передбачає формування системидержавнихорганів, щоздійснюютьконтрользаповнимісвоєчасним виконанням платниками податків податкового обов’язку.

Податковимконтролемєспеціальнийвиддержавногофінансового контролю, щоздійснюєтьсяорганамидержавноїподатковоїслужбита іншими контролюючими органами, спрямований на забезпечення дотримання податкового законодавства суб’єктами, що реалізують податковий обов’язок чи забезпечують його реалізацію.

Метою податкового контролю є забезпечення належного рівня доходів централізованих публічних грошових фондів, що є важливою складовою економічної безпеки держави. Законом України від 4 грудня 1990 року (у ред. від 24 грудня 1993 року) «Про державну податкову службу в Україні» як найважливіше завдання органів державної податкової служби визначено здійснення контролю за додержанням податковогозаконодавства, правильністюобчислення, повнотоюісвоєчасністю сплати до державних цільових фондів податків і зборів (обов’язкових платежів), а також неподаткових доходів, встановлених законодавством.

Види податкового контролю класифікуються за декількома підставами.

І. Залежно від суб’єктів, що здійснють контрольні функції:

1.Державний — податковий контроль, що здійснюється державними органами. У цьому випадку органи, що здійснюють податковий контроль, поділяються на:

– органи загальної компетенції (здійснюють податковий контроль поряд зі своєю основною діяльністю);

– органи спеціальної компетенції (спеціально створені для здійснення податкового контролю — податкові адміністрації (інспекції), податкова міліція).

2.Незалежний — податковий контроль, що здійснюється аудитор-

ськими чи громадськими організаціями.

112

Глава 20. Податковий контроль

ІІ. За строками здійснення контролю:

1.Оперативний— податковийконтроль, щоздійснюєтьсяумежах звітногоперіодунапідставікількіснихіякіснихпоказниківконтрольованої операції.

2.Періодичний — податковий контроль, що здійснюється після закінчення звітного періоду на підставі аналізу документів звітності та інших джерел.

ІІІ. За джерелами контролю:

1.Документальний — податковий контроль, що здійснюється на підставі аналізу документів, що відображають показники контрольованого об’єкта або діяльності суб’єктів.

2.Фактичний — податковий контроль, що здійснюється на підставіфактичногоаналізуконтрольованогооб’єктачидіяльностіконтрольованих суб’єктів (наприклад, обстеження, обмірювання, перерахування, зважування контрольної закупівлі тощо).

При здійсненні податкового контролю використовується кілька методів.

А. Здійснення обліку платників податків. Б. Здійснення податкової перевірки.

В. Обстеження територій і приміщень, де можуть перебувати об’єкти, що підлягають оподаткуванню або використовуються для одержання об’єктів оподаткування.

§ 2. Податкова перевірка: зміст та види

Основним методом податкового контролю є податкова перевірка. Серед основних прав органів державної податкової служби Закон України від 4 грудня 1990 року (у ред. від 24 грудня 1993 року) «Про державнуподатковуслужбувУкраїні» встановлюєправоздійснювати на підприємствах, в установах і організаціях незалежно від форми власності та у громадян, у тому числі громадян-суб’єктів підприємницької діяльності, перевірки грошових документів, бухгалтерських книг, звітів, кошторисів, декларацій, товарно-касовихкниг, показників електроннихконтрольно-касовихапаратівікомп’ютернихсистем, що застосовуються для розрахунків за готівку зі споживачами, та інших документів незалежно від способу подання інформації (включаючи комп’ютерний), пов’язаних з обчисленням і сплатою податків, інших

113

ЗАГАЛЬНА ЧАСТИНА

платежів, наявності свідоцтв про державну реєстрацію суб’єктів підприємницької діяльності, спеціальних дозволів (ліцензій, патентів тощо) на її здійснення, а також одержувати від посадових осіб і громадян у письмовій формі пояснення, довідки і відомості з питань, що виникають під час перевірок; перевіряти у посадових осіб, громадян документи, що посвідчують особу, під час проведення перевірок з питань оподаткування і т. ін.

Податковаперевіркаєдіяльністюподатковихорганівздослідженняпервинноїобліковоїізвітноїдокументації, пов’язаноюізобчисленням та сплатою податкових платежів, з метою перевірки своєчасності й повноти сплати податків і зборів, правильності ведення податкового обліку, надання податкової звітності.

Об’єктомподатковоїперевіркиєфінансово-господарськадіяльність контрольованого суб’єкта — платника податків, що відображається у грошових документах, бухгалтерських книгах, звітах, кошторисах, деклараціях, товарно-касових книгах, показниках електронно-касових апаратівікомп’ютернихсистемах, щовикористовуютьсядлярозрахунківзіспоживачами, таіншихдокументах, незалежновідспособунадання інформації, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів.

Суб’єктами податкових перевірок, з одного боку, є підприємства, установи, організації будь-якої форми власності, фізичні особи (громадяни України, іноземці й особи без громадянства), тобто платники податків, а з другого боку — посадові особи органів державної податкової служби, що безпосередньо здійснюють діяльність з проведення податкових перевірок з метою забезпечення додержання податкового законодавства.

Види податкових перевірок.

1.Камеральна — податкова перевірка, що проводиться за місцем перебуванняподатковогоорганувмоментнаданняплатникомподатків звітних документів і податкових розрахунків на підставі відомостей, що містяться в них, а також відомостей, що містяться в документах, які знаходяться в податкових органах і відображають відомості про діяльність платників податків.

2.Виїзна — податкова перевірка, що здійснюється за місцем перебування платника податків або об’єкта податкового контролю на підставі даних податкових декларацій та наявних у податкових органах документів і відомостей про діяльність платника податків, а також отриманих у нього документів і відомостей.

114

Глава 20. Податковий контроль

Відповідно до Указу Президента України від 23 липня 1998 року «Про деякі заходи з дерегулювання підприємницької діяльності» виїзні перевірки, що здійснюються органами виконавчої влади, уповноваженими від імені держави на проведення перевірок фінансовогосподарськоїдіяльності(контролюючимиорганами), поділяютьсяна планові та позапланові.

Контролюючими органами, що мають право проводити планові

іпозапланові виїзні перевірки фінансово-господарської діяльності суб’єктів підприємницької діяльності, є:

а) органи державної податкової служби — стосовно сплати податківізборів(обов’язковихплатежів) добюджетівідержавнихцільових фондів, неподаткових платежів;

б) митніоргани— стосовносплативвізногомита, акцизногозбору та податку на додану вартість, які справляються у разі ввезення (пересилання) товарів на митну територію України в момент перетинання митного кордону;

в) органидержавногоказначейства, державноїконтрольно-ревізійної службитаорганидержавноїподатковоїслужбивмежахїхкомпетенції— стосовно бюджетних позик, позик та кредитів, гарантованих коштами бюджетів, цільового використання бюджетних коштів, коштів позабюджетних фондів, а також належного виконання державних контрактів, проавансованих за рахунок бюджетних коштів.

Плановою виїзною перевіркою визнається перевірка фінансовогосподарської діяльності суб’єкта підприємницької діяльності, яка передбачена в плані роботи контролюючого органу і проводиться за місцезнаходженнямтакогосуб’єктачизамісцемрозташуванняоб’єкта власності, стосовно якого проводиться така планова виїзна перевірка. ПорядокпроведеннявиїзноїплановоїперевіркирегулюєтьсяпостановоюКабінетуМіністрівУкраїнивід21 липня2005 року«Пропорядок координації проведення планових виїзних перевірок органами виконавчоївлади, уповноваженимиздійснюватиконтрользанарахуванням

ісплатою податків та зборів (обов’язкових платежів)».

Позаплановою виїзною перевіркою вважається перевірка, що не передбачена в планах роботи контролюючого органу і проводиться за наявності хоча б однієї з таких обставин:

а) занаслідкамизустрічнихперевіроквиявленофакти, якісвідчать пропорушеннясуб’єктомпідприємницькоїдіяльностінормзаконодавства;

115

ЗАГАЛЬНА ЧАСТИНА

б) суб’єктомпідприємницькоїдіяльностінеподановустановлений строк документи обов’язкової звітності;

в) виявлена недостовірність даних, заявлених у документах обов’язкової звітності;

г) суб’єкт підприємницької діяльності подав у встановленому порядкускаргупропорушеннязаконодавствапосадовимиособамиконтролюючого органу під час проведення планової чи позапланової виїзної перевірки;

д) у разі виникнення необхідності у перевірці відомостей, отриманих від особи, яка мала правові відносини з суб’єктом підприємницької діяльності, якщо суб’єкт підприємницької діяльності не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на обов’язковий письмовий запит контролюючого органу протягом трьох робочих днів від дня отримання запиту;

е) проводиться реорганізація (ліквідація) підприємства.

3.Комплексна — податкова перевірка, що здійснюється стосовно дотримання податкового законодавства в цілому. У цьому випадку перевіряються всі документи і бухгалтерські записи від дати попередньої перевірки, а при необхідності — і за більш тривалий період. ВідповіднодоНаказуДержавноїподатковоїадміністраціїУкраїнивід 30 липня1998 року«Пропорядокперіодичностіперевірокіпроведення обстежень виробничих, складських, торгових і інших приміщень» при проведенні комплексних перевірок ними повинні бути охоплені усі види податків, зборів та інших обов’язкових платежів у бюджет, перевірене додержання діючого податкового законодавства в цілому.

4.Тематична — податкова перевірка, що здійснюється стосовно дотримання окремих норм податкового законодавства. При цій перевірціаналізуєтьсячастинапервиннихдокументівзапевнийперіодчасу (місяцьчибільше). Якщовходітематичноїперевіркибудутьвиявлені серйозніпорушенняподатковогозаконодавства, тоцеможестатипричиною проведення комплексної податкової перевірки.

5.Зустрічна — податкова перевірка, що здійснюється як частина камеральної або виїзної й полягає у співставленні відомостей, підтверджених документально, про діяльність окремого платника податків, щомаютьіншіособи, звідомостями, яківідображенівдокументах самоготакогоплатникаподатків. Зустрічніперевіркисуб’єктівпідприємницької діяльності чи громадян проводяться державними податковими органами в міру виникнення необхідності в їх проведенні.

116