Глава 6. Использование компьютеров1 при выполнении услуг, сопутствующих аудиту

6.1. Анализ деятельности администрации

Применение персональных компьютеров для автоматизации анализа деятельности администрации является достаточно новым направлением в проектировании систем обработки информации, что создает ряд проблем.

Формы бухгалтерской отчетности

Рис. 6.1. Информационная модель решения комплекса задач «Аудит действий администрации»

Методы анализа деятельности администрации еще несовершенны, четко не определен состав основных показателей. Термины, используемые разными авторами, несут подчас различную смысловую нагрузку: одни и те же показатели имеют разные названия, взгляды разных авторов на оптимальные интервалы отдельных экономических показателей существенно разнятся. Поэтому наша цель состоит в том, чтобы не только раскрыть экономический смысл той или иной задачи, но и рассмотреть возможность ее постановки в форме, позволяющей автоматизировать этапы решения такой задачи для получения соответствующих показателей.

Аудиторская проверка действий администрации направлена на анализ эффективности ее работы. При этом должны использоваться общепринятые критерии оптимального развития предприятия (организации). Для получения нужных характеристик аудитор использует данные бухгалтерской отчетности (формы 1-5). Эти данные преобразуются в систему показателей, которые сравниваются с оптимальными в сложившейся ситуации. Результаты такого сравнения отражаются в протоколе (аудиторском заключении).

Ученые предлагают ряд математических моделей, позволяющих найти оптимальные значения наиболее важных с их точки зрения показателей, характеризующих состояние и динамику развития экономического субъекта. Ниже рассмотрены постановки и методы решения комплекса таких задач.

Информационная модель решения комплекса задач «Аудит действий администрации» представлена на рис. 6.1.

6.2. Анализ стратегии заемных средств

Влиять на финансовое состояние предприятия можно с помощью привлечения заемных средств. Влияние этого фактора преимущественно зависит от соотношения собственных и заемных средств, от процентной ставки за кредит. Эффект, полученный за счет привлечения кредита в производство, известен как эффект финансового рычага (ЭФР). Аудитор может проверить, оптимально ли выбрана стратегия заемных средств в сложившихся условиях с точки зрения некоторых объективных критериев оптимальности.

Для математической постановки задачи можно использовать следующие показатели, характеризующие результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Эффект финансового рычага:

ЭФР = (1- П) × (ЭР - ССП) × ЗС : СС (в частях),

где П - ставка налога на прибыль (в частях);

ЭР - экономическая рентабельность (в частях);

ССП - средняя ставка за кредит (в частях);

ЗС - заемные средства (в руб.);

СС - собственные средства (в руб.).

Экономическая рентабельность:

ЭР = (БП + ССП × ЗС) : (СС + ЗС) (в частях),

где БП - балансовая прибыль.

Рентабельность собственных средств:

РСС = (1 - П) × ЭР + ЭФР (в частях).

Коэффициент автономии:

КА = ЗС : СС.

Привлечение заемных средств, с одной стороны, улучшает условия хозяйствования, позволяет увеличить оборотные средства, модернизировать производство. С другой стороны, всякий кредит имеет цену, и выплата процентов по полученному кредиту может негативно сказаться на финансовом состоянии предприятия. Положительное влияние заемных средств отражает эффект финансового рычага, который авторы предлагают максимизировать. Финансовую независимость отражает такой показатель, как коэффициент автономии. Его значение не должно выходить за рамки рекомендуемого интервала. Кроме того, такой показатель, как экономическая рентабельность, также имеет рекомендуемые для каждой отрасли ограничения.

Не ставя под сомнение экономическую сущность задачи, рассмотрим ее с точки зрения возможности автоматизации решения.

Постановка задачи оптимизации: найти значение х - суммы заемных средств.

Целевая функция: максимизировать эффект финансового рычага при допустимых соотношениях заемных и собственных средств, а также при сохранении показателя экономической рентабельности в допустимых пределах:

(6.1)

(6.2)

(6.3)

х ≥ 0. (6.4)

Если в целевую функцию (6.1) подставить выражение ЭР, то она примет вид

Ограничение (6.2) известно как ограничение на коэффициент автономии КА = ЗС : СС. Его рекомендуемое значение для большинства предприятий 0,8-1,5. Ограничения на КА – КА₁, КА₂ можно в модели рассматривать как параметры и проводить вычисления при различных значениях этих ограничений (считаемых аудитором оптимальными).

Ограничение (6.3) вытекает из того, что экономическая рентабельность обычно не может превышать определенного уровня, обычно 55%. Верхний предел по экономической рентабельности - ЭРД также можно рассматривать как параметр для различных вариантов расчета.

Ограничение (6.4) означает, что аудитора может интересовать только неотрицательное решение поставленной задачи.

Таким образом, с точки зрения автоматизации решения подобной задачи ограничения (6.2) и (6.3) можно записать в виде

КА₁ <= КА <= КА₂,

ЭР <= ЭРД.

Функция (6.1) является возрастающей, так как ее производная больше нуля (конечно, если выражение (БП - ССП × СС) > 0):

Решение задачи представляет собой наибольшее значение х, удовлетворяющее условиям (6.2) - (6.4).

Одним из возможных может быть следующий путь решения:

1) из условия (6.2) определяется наибольшее допустимое значение Х₁;

2) проверяется выполнение условия (6.3);

3) если условие (6.3) выполнено, то найденное значение Х₁ является оптимальным значением х;

4) если условие (6.3) не выполнено, то находят наибольшее решение неравенства (6.3) – Х₂ и проверяют выполнение условия (6.2), если условие выполнено, то это и будет оптимальное значение х;

5) в случае несовместности условий (6.2) и (6.3) задача не имеет решения.

Пример

Данные предыдущего периода (в млн. руб.):

Валюта баланса	1300
Собственные средства	500 КА1 = 0,8
Прибыль	200 КА2 = 1,5
Заемные средства	600 ЭРД = 0,55
(Кредиторская задолженность)	200
Средняя ставка процента за кредит	19,00
Ставка налога на прибыль	24,00.

Эти данные позволяют рассчитать фактические значения указанных характеристик (факт), их оптимальные значения, а также их значения при некоторых промежуточных между фактическими и оптимальными значениями.

Варианты расчета экономической рентабельности, эффекта финансового рычага и рентабельности собственных средств для различных значений заемных средств представлены в табл. 6.1.

Таблица 6.1

Варианты расчета экономической рентабельности

Показатель	Возможные размеры займа (млн. руб.)
	Факт	Оптим	Промежуточные варианты
	600	750	615	645	675	705	735
ЭР	28,5	24,4	28,4	28,2	27,9	27,7	27,5
ЭФР	7,45	8,19	7,53	7,69	7,84	7,99	8,12
РСС	26,0	26,0	26,0	26,0	26,0	26,0	26,0

По данным расчетов, приведенным в табл. 6.1, можно сделать вывод о том, что в предыдущем периоде для получения наибольшего значения ЭФР можно было использовать заемных средств до 750 млн. руб.

Применение вычислительной техники позволяет найти не только оптимальное значение х, но и просчитать возможные значения характеристик состояния предприятия при различных его значениях. Дело в том, что ЭФР является, разумеется, не единственным показателем, который интересует исследователя. Поэтому не всегда выбирают «лучший» вариант, при котором этот показатель принимает наибольшее значение.

Наличие компьютера позволяет не только решить поставленную задачу, но и напечатать протокол ее решения в форме некоторого стандартного текста. Этот текст аудитор при желании может использовать при оформлении аудиторского заключения или других отчетных документов.