5. Ипотечные кредиты и их учет

Ипотечные кредиты, выдаваемые под залог недвижимости включая земельную собственность являются одной из форм потребительского кредитования. Система ипотечного кредитования включает 2 направления –

1. непосредственная выдача ипотечных кредитов для хоз субъектов и населения (занимаются ипотечные банки)

2. продажа ипотечных кредитов на вторичном рынке (финансовые компании и фонды)

Ипотечные кредиты предоставляются на срок свыше 3-х лет на приобретение недвижимости с оформлением права собственности на нее банком при непогашении кредита заемщиком.

Для получения кредита предоставляются документы:

1. заявление заемщика

2. 2 поручительства: для физического и для юридического лиц

3. документы, подтверждающие право собственности на владение землей

4. справка о размерах доходов и др.

После проверки документов делаются проводки по выдаче ипотечного кредита:

Д 455 -«»

К 20202, или счет юр лица продавшего недвижимость

Приход по внебалансовым счетам -

Д 91311- 15,

К 99998

Возможны др. варианты выдачи ипотечного кредита, клиент открывает целевой вклад и вносит взносы в оплату недвижимости.

Д 20202 – «»

К депозитный счет клиента с правом пополнения и расхода

Тогда валюта ссуды зачисляется на депозитный счет

Д 455 – «»

К депозитный счет

Потом платеж и за недвижимость осуществляются с этого депозитного счета

Д депозитный счет заемщика

К счет юр. или физ лица, продавшего недвижимость

В практике возможны 4 способа погашения ипотечного кредита:

2. прямые отчисления от з/п путем заключения соглашения с работодателем, клиентом о периодическом перечислении в счет погашения кредита части зарплаты заемщиком платежного поручения.

Д р/с юр лица, работодателя, заемщика

К с/с счет, 455 - «»

3. перечисление з/п на целевой депозитный счет в банке. Заемщик открывает счет в той организации, где взят кредит, и суммы платежей списываются с этого счета:

• Д р/с работодателя

К депозитный счет заемщика, целевой

• Д депозитный, целевой счет

К ссудный счет 455 – «»

4. наличные взносы

• Д 20202 – «»

К 455 – «»

5. взносы на счета расчеты с клиентами

Кредитная организация открывает несколько счетов расчетов с клиентами в других кредитных организациях в разных районах города, на которые заемщики могут вносить взносы. Кредитная организация, получившая средства обязуется перечислить соответствующие суммы на корсчет организации, выдавшей кредит:

• Д 20202 – «», (банка - корреспондента)

К корсчет

• Д корсчет банка, выдавшего кредит

К ссудный счет

При нарушении срока погашения сумма просроченного кредита переносится на счет 458 - «», а процент на счет 459 – «»

При длительной просроченной задолженности реализуется заложенное имущество.

В н.в. принят ФЗ «Об ипотечных ценных бумагах» от 11 ноября 2002. № 152-ФЗ согласно которому кредитные организации могут выпускаться облигации с ипотечным покрытием или это облигации, исполнение обязательств по которой обеспечивается полностью или в части залогом ипотечного покрытия.

Тема 10 : Операции банка с ценным бумагами

1. Учет операций кредитных организаций с ценными бумагами.

2. Долговые обязательства и их учет

3. Учет торговых операций с ц.б.

4. Порядок оформления и учета депозитарных операций

5. Выпуск и погашение собственных векселей банка

6. Операции на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ)

 Учет операций КБ с ц.б

Гражданский Кодекс определяет, что ц.б. явл. документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. Фед. Закон №39 от 22.04.96года регулирует отношения возникающие при эмиссии и обращении эмиссионных ценных бумаг.

Операции кредитных организаций с ц.б. находят отражение в разделе 1 «Капиталы и фонды» при формировании капитала акционерного банка 10207

• в разделе 3 «Расчеты на организ. рынке ц.б.» (ОРЦБ) счета 304,306;

• в разделе 5 «Операции с ц.б.»(501-_525);

• в разделе 6 при участии банка в формировании дочерних и др. банков (601,612);

• в разделе 7 в части формировании доходов и расходов по операциям с ц.б (70601,70606, 70607)

В плане счетов отражаются операции на РЦБ, где кредитные организации выступают в качестве эмитентов и в роли инвесторов, приобретая ц.б. др. эмитентов за свой счет, а так же осуществляющие др. операции в качестве посредника, получающие при этом комиссионное вознаграждение.

В 5-м разделе выделяются группы счетов по видам операций:

1. вложения в долговые обязательства ( 501-505);

2. вложения в долевые ценные бумаги(506-509);

3. учтенные векселя (512 –519);

4. выпущенные банком ц.б.(520-525).

В банковском учете предусмотрено отражение резервов под возможное обесценение долговых обязательств, вложения в акции, а так же резервы под возможные потери по учтенным векселям.

Для учета бланков, не размещенных ц.б. предназначены внебалансовые счета

90701-90705,91202 – «А», ценные бумаги прочих эмитентов 90801 – 90804«А».

Операции с ц.б. в банках проводят специализированные структурные подразделения – отдел ц.б. Основанием для отражения операций с ц.б. в бух. учете явл. первичные документы:

• - договоры, поручения клиентов, уведомления о перерегистрации ц.б. в реестре владельцев, акты приемки- передачи ц.б., кассовые банковские документы, отчеты депозитария, распорядительные записки и другие.

‚ Долговые обязательства и их учет

Ценные бумаги в виде долговых обязательств распределяются по оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи, долг. обяз., удерживаемые до погашения.

КБ имеют право выпускать облигации, депозитные и сберегательные сертификаты, векселя и др. обязательства, обращающиеся на рынке. Все долговые обязательства, выпускаемые банком, представляют собой ц.б., подтверждающие обязательства эмитента возместить их владельцу в установленный срок не только номинальную стоимость ц.б. но и платить доход за весь срок нахождения ц. б-ги на руках у владельца.

Учет выпускаемых банком долговых обязательств ведется на пассивных балансовых счетах 520-525.

В аналитическом учете ведутся лицевые счета по видам, срокам, номерам или выпускам(сериям) долговых ц.б. По кредиту счетов проводится номин. ст-ть выпущенных кред. орган. долг. ц.б. при их размещении в корреспонденции с 30102 , 20202, расч. сч клиентов. По дебету – ном. ст-ть выпущенных ц. б. списывается при оплате с 30102,20202, расч.сч.; принятии к досрочной оплате, по истечении срока. Для отражения в учете расчетов по выпущенным ц.б. предназначены бал.счета: 524-Обязательства по вып. ц.б. к исполению; 525- Прочие счета по операциям с выпущенными ц.б.»

Учет бланков облигаций депозитных и сберегательных сертификатов, векселей ведется на активном внебалансовом счете 90701 Д 90701 К99999.

Получение бланков ц.б. в типографии и их оприходование:

Д 90701 – «Бланки собственных ц.б. для распространения» К 99999 – «»

Первичный выпуск долговых обязательств (облигаций) и получение денежных средств отражается:

Д 30102, 20202 Кт –47422П (Обяз-ва по прочим операциям);

Учтена номинальная цена долговых обязательств в банке:

Дт-47422 Кт 52001-06П

Реализация по рыночной цене выше номинала:

а) Д-30102,20202 К 52001-06, б) Дт 30102,20202 К-70601 –на сумму превышения против номинала;

Реализация по рыночной цене ниже номинала :

Дт-70606А Кт 30102,20202.- на сумму ниже номинала.

Погашение долг. обязательств по номиналу:

Дт-52001-06 Кт30102,20202.

Выпуск сберегательных и депозитных сертификатов банка и их погашение

Учтена номин. ст-ть сертиф., предъявленных для погашения Д90704 К9999

1. Учтены безналичные ден. средства, поступившие в оплату, выпущенных сертифик.в сумме их номин. стоимости: а)зачисление средств на корсчет банка: Д30102 К52101-06 б) списание с расч. сч. Д-расч. сч. Кт-52101-06;(деп.сертиф.) в) списание с деп. сч. Д-423,426 К-52201-06(сберег. сертиф.) г) внесено налич. –Д20202 К-52201-06.

Если долговое обязательство продается с дисконтом, т.е. по цене ниже его номинала, то разница между номинальной стоимостью и фактической ценой реализации относится в Д 614 – «»

Обязательства банка, возникающее при размещении собственных долговых ц.б. учитываются как срочные сделки на внебалансовых счетах раздела Г.: на пассивном счете 965 - «Обязательства по поставке ц.б.» (от даты заключения сделки до срока ее исполнения) в корреспонденции со счетом 933 – «Требования по поставке денежных средств».

.

Выплата процентов владельцам сертификатов:

1. В последний раб день перед датой востребования ден. средств по сертификатам нач проценты: Д –70606А - Кт-52501 П Обяз-ва по %

2. Учтены суммы нач. % при переносе ном. стоимости сертиф. на сч по учету сертиф. Д52501 52405(П) Проценты к исполнению»

3. Перечислены ден. средства с кор. сч. банка: Д-52405 К 30102,30110,рас. сч. , деп. сч., 20202

4. Учтены % в составе расходов банка: а) Д-70606 К-52501 б) Д 52501 К 30102

5. Спис. с внеб сч. Д99999 К 90704.

КБ, выпускающие ц.б. для привлечения средств, уплачивают налоги по операциям с ц.б. Освобождены от уплаты налога операции банка с простыми векселями и депозитными сертификатами.

ƒ Учет торговых операций с ц.б.

Ценные бумаги Торгового портфеля учитываются на б/с 501,506

Учет активных операций банка с ц.б. ведется на активных счетах первого порядка 501 – 509.

К торговым операциям с ц.б. относят операции по купле – продаже ц.б. от имени клиента или по его поручению, а так же за счет самой кредитной организации с целью дальнейшей перепродажи. Учет всех торговых операций ведется отдельно по вложениям в комм.ерческие ц.б. и по гос ц.б.

Аналитический учет ведется по видам ц.б. по субъектам, а внутри субъектов по срокам.

Схема проводок по торговым операциям.

дилеру открывается специальный активный или пассивный счет под торговлю с ц.б. при этом кредитная организация может быть:

1. дебитором

на сумму затрат по погашению ц.б.

Д 61210П Выбытие ц.б. – «»

К – 30602 счета кредитной организации на бирже

2. кредитором

Д – 30602счета кредитной организации на бирже

К 61210 – «»

При покупке ц.б. для перепродаж делается проводка:

1. по аукциону

Д 501 – 509

К 61210 – «»

2. на вторичном рынке

Д 61210 – «»

К 501 – 509

3. комиссия бирж

Д 70606 – «»

К 30602А – «»

4. переоценка ц.б., только гос.:

Д 70607 – «» К 70602 -«»

Если эта операция по поручения клиента брокерская, то добавляется операций по взысканию средств со специального счета клиента:

1. первичный рынок

Д 30601 – «» К 61210 – «Выбытие и реализация ц.б.»

2. вторичный рынок

Д 61210 – «» К 30601 – «»

3. комиссия с клиента: Д 30601 – «» К 70601 – «»

4. купленные бумаги приходятся по внебалансовому счету 90802 – «»

Д 90802 - -«» К 99999 – «»

В первый рабочий день каждого квартала производится переоценка по реальной рыночной стоимости вложений кредитной организации

Учет по счетам второго порядка ведется по каждому виду операций.

Переоценка производится по средней (между ценой покупателя и продавца) рыночной цене на последний (рабочий день квартала) день в случае, если рыночная цена ц.б. (по состоянию на последний рабочий день минувшего квартала) окажется ниже её балансовой стоимости, то кредитная организация обязана создать резерв под обесценение вложений в ц.б. в размере снижения средне рыночной цены, относительно балансовой стоимости, при этом сумма резерва не должна превышать 50% ее балансовой стоимости.

При создании резерва делается проводка:

Д 70606 – «» К счета резервов

Резервы создаются для каждой ц.б. не зависимо от сохранения увеличения или уменьшения стоимости ц.б. По итогам квартала должна производиться корректировка созданных ранее резервов под возможное обесценение вложений в ц.б. с учетом количества ц.б. и рыночной стоимости. Если по итогам отчетного квартала рыночная стоимость ц.б. под которые ранее был создан резерв стала выше рыночной цены, которая используется в качестве базовой под создание резервов, то сумма резерва корректируется в сторону уменьшения вплоть до полного перечисления средств из резервов на счет доходов.

При этом

Д – резервы под возможное обесценение ц.б.50212,50312 К 70601– «»