3.13. Контроль за исполнением обязательств

3.13.1. Сверка расчетов

Сверка расчетов организации со всеми контрагентами проводится:

- для обеспечения достоверности годовой бухгалтерской отчетности (п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н);

- для выявления и своевременного списания просроченной дебиторской и кредиторской задолженности;

- для прояснения с контрагентами всех споров по взаимным расчетам.

К основным параметрам сверки расчетов относятся:

1. Период сверки расчетов.

2. Контрагент(ы) с которым(и) производится сверка расчетов.

3. Конкретный договор или иной документ, по которому производится сверка расчетов, либо все договоры и (или) все иные документы, по которым производятся расчеты с данным контрагентом.

4. Бухгалтерские счета, по которым производится сверка расчетов. К таким счетам относятся:

счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам";

счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам";

счет 75 "Расчеты с учредителями";

счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты".

Результаты сверки расчетов оформляются актом.

Акт сверки не является первичным документом, поскольку после его составления финансовое состояние сторон не меняется (Письмо ФНС России от 6 декабря 2010 г. N ШС-37-3/16955, Постановления АС Уральского округа от 20 ноября 2015 г. N Ф09-8173/15 и ФАС Западно-Сибирского округа от 19 марта 2014 г. N А81-784/2013).

С помощью акта сверки нельзя подтвердить факт совершения хозяйственной операции.

Согласно позиции налоговых органов акт сверки должен содержать следующие обязательные реквизиты:

- название документа - акт сверки расчетов;

- дата составления. Помимо нее, каждая сторона, как правило, ставит еще одну дату - когда ее представителем подписан акт сверки. Считается, что контрагентом признана задолженность именно на эту дату, а не на дату составления акта сверки;

- названия организаций, проводящих сверку. Если у организации изменилось название, в акте сверки необходимо указать и старое, и новое название;

- реквизиты договора - название (если есть), номер, дата. Если между сторонами заключено несколько договоров, то можно составить отдельный акт сверки по каждому договору либо включить сведения по всем договорам в один акт сверки;

- итоговая сумма долга (с указанием единицы измерения - руб.);

- Ф.И.О. и должности лиц, подписавших акт сверки. Акт сверки вправе подписать только генеральный директор организации на основании п. 1 и 3 ст. 40 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ и п. 2 ст. 69 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ. Остальным работникам, включая главного бухгалтера, для подписания акта сверки необходима доверенность. Реквизиты доверенности должны быть указаны в акте;

- личные подписи этих лиц.

Форма акта сверки разрабатывается и утверждается организациями самостоятельно с учетом требований, предусмотренных ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете". Акт оформляется по каждому дебитору (кредитору) в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, составившей документ, а второй - направляется дебитору (кредитору), с которым проводилась сверка.

Судами по-разному оцениваются недочеты в оформлении акта сверки.

Согласно Постановлениям АС Московского округа от 21 октября 2015 г. N Ф05-14104/2015 и ФАС Московского округа от 30 июля 2014 г. N Ф05-6979/2014 акт сверки может быть признан недействительным, если в акте отсутствуют данные о договоре.

Противоположная позиция изложена в Постановлениях ФАС Дальневосточного округа от 10 мая 2006 г. N Ф03-А24/06-1/1459 и от 28 марта 2006 г. N Ф03-А24/06-1/841, согласно ей отсутствие в акте сверки информации о договоре не лишает его доказательственной силы.

В Определениях ВАС РФ от 21 августа 2013 г. N ВАС-11147/13, от 9 января 2013 г. N ВАС-17480/12 и от 31 января 2011 г. N ВАС-211/11, а также в Постановлениях АС Московского округа от 12 августа 2014 г. N Ф05-8181/2014 и ФАС Поволжского округа от 25 февраля 2014 г. N А65-10935/2013 указано, что акт сверки, подписанный неуполномоченным лицом, не прерывает срока исковой давности.

Противоположная позиция изложена в Определении ВАС РФ от 10 апреля 2013 г. N ВАС-4089/13, согласно ей акт сверки за подписью работника, не имеющего на то доверенности, является недействительным, так как он был заверен печатью организации.

В соответствии с Постановлениями АС Западно-Сибирского округа от 10 октября 2014 г. N А03-16459/2013, ФАС Северо-Западного округа от 25 марта 2014 г. N Ф07-1502/2013 и ФАС Уральского округа от 27 марта 2012 г. N Ф09-933/12 акт сверки, не содержащий ряда обязательных реквизитов, все равно подтверждает задолженность.

Особенность сверки расчетов с контрагентом состоит в том, что в акте каждая сторона приводит данные своего учета. Налоговыми органами может быть предъявлена претензия при отражении в акте сверки только данных учета одной стороны, поскольку акт сверки является двухсторонним документом.

Согласно позиции судов, изложенной, в частности, в Постановлениях Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 28 июля 2009 г. N А56-56517/2008 и Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18 апреля 2008 г. N 15АП-1707/2008, если расхождений при сверке не выявлено и акт подписан обеими сторонами, претензии налоговых органов необоснованны.

Сверка считается проведенной, если акт подписан обеими сторонами. Односторонний акт не имеет юридических последствий (Определение ВАС РФ от 21 мая 2010 г. N ВАС-5866/10, Постановления Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 28 ноября 2012 г. N А55-15284/2012 и Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 9 марта 2010 г. N А56-57948/2009).

Контрагенты вправе сверить расчеты в любой момент и за любой отчетный период. При этом количество сверок в течение года также не ограничено.

Согласно позиции Минфина России инвентаризация расчетов должна быть проведена по состоянию на 31 декабря (разд. II Приложения к Письму от 9 января 2013 г. N 07-02-18/01). Если сверка расчетов проводится несколько раз в год, хотя бы один акт сверки между сторонами должен быть составлен на 31 декабря. Закончить сверку расчетов можно и после окончания отчетного года, главное, завершить ее до составления годовой бухгалтерской отчетности.

Сверка состояния расчетов с покупателями (заказчиками), поставщиками (подрядчиками) и прочими дебиторами и кредиторами. Сверка состояния расчетов с покупателями (заказчиками), поставщиками (подрядчиками) и прочими дебиторами и кредиторами производится с целями:

выявления (отсутствия) и величины задолженности по расчетам с контрагентами;

поиска документов, которые не проведены в учете;

поиска документов, которые ошибочно проведены в учете.

Результаты сверки состояния расчетов с покупателями (заказчиками), поставщиками (подрядчиками) и прочими дебиторами и кредиторами оформляются актом. В акте указываются:

сведения о бухгалтерских счетах, участвующих в расчетах;

сведения обо всех контрагентах (наименование, адрес, номер телефона и т.п.), с которыми производится сверка расчетов;

реквизиты всех документов (наименование, номер, дата составления и т.п.), подтверждающих задолженности по каждому контрагенту;

сведения о счетах учета расчетов, на которых отражены задолженности каждого контрагента;

остаток выявленной суммы дебиторской или кредиторской задолженности по каждому документу на конец периода сверки расчетов согласно данным бухгалтерского учета и др.

Акт сверки составляется работником бухгалтерии на основании выявления по документам остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах, и подписывается руководителем организации или уполномоченным на это лицом.

Сверка состояния расчетов проводится ежемесячно по контрагентам, которые имеют отношения с организацией по нескольким договорам и могут иметь одновременно и кредиторскую и дебиторскую задолженность по многим бухгалтерским счетам.

Состояние расчетов с покупателем (заказчиком), поставщиком (подрядчиком), прочим дебитором или кредитором. Состояние расчетов с покупателем (заказчиком), поставщиком (подрядчиком) и прочим дебитором и кредитором проверяется для выявления расхождений данных, отраженных на счетах бухгалтерского учета, и данных, содержащихся в документах, подтверждающих задолженности.

Сверка состояния расчетов проводится при обнаружении ошибок в расчетах с контрагентом для урегулирования возникших в результате этого расхождений.

Результаты сверки состояния расчетов с покупателем (заказчиком), поставщиком (подрядчиком) и прочим дебитором или кредитором оформляются актом. В акте указываются:

- сведения об организации-контрагенте (наименование, адрес, номер телефона и т.п.), с которой производится сверка расчетов;

- сведения о счете и субсчете учета расчетов с контрагентом;

- дата начала и дата конца сверки состояния расчетов с контрагентом;

- наименования всех хозяйственных операций по расчетам с контрагентом за период сверки и реквизиты (наименование, номер, дата составления и т.п.) всех документов, являющихся основанием для проведения этих операций;

- сумма согласно каждому документу, на которую дебетуется или кредитуется соответственно счет, субсчет учета расчетов с контрагентом при проведении каждой хозяйственной операции;

- сальдо по дебету или кредиту соответственно счета, субсчета учета расчетов с контрагентом на дату начала и дату конца сверки;

- обороты по дебету и (или) кредиту соответственно счета, субсчета учета расчетов с контрагентом за период сверки и др.

Акт сверки составляется в бухгалтерии на основании проведенных с контрагентом хозяйственных операций.

Акт подписывается руководителем организации или уполномоченным на это лицом.