590

продукции зависит обоснованность принимаемых решений в области выбора номенклатуры продукции, установления цен и т.д.

По наличию или отсутствию однородности затраты делятся на одноэлементные и комплексные.

Одноэлементные расходы — это совокупность расходов одного вида без учета места, где эти расходы возникли — в основном производстве, в сфере снабжения, сбыта или управления. Например, все материальные расходы, все расходы на оплату труда, вся амортизация.

Комплексные расходы указывают на место возникновения затрат и причину их возникновения. Например, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования включают в себя материальные затраты (запасные части, вспомогательные материалы), зарплату ремонтников, наладчиков, начисления на их зарплату, общепроизводственные и общехозяйственные расходы также включают в себя материальные затраты, зарплату, амортизацию и прочие затраты.

При принятии финансовых решений в области налогообложения прибыли особое значение имеет деление затрат на нормируемые и ненормируемые. К нормируемым затратам относятся затраты, которые в целях исчисления налогооблагаемой прибыли принимаются в пределах установленных норм.

Существуют и другие классификаторы, которые помогают руководителю и финансовому менеджеру управлять затратами осознанно, своевременно и эффективно.

Классификация затрат позволяет применять методы управления расходами, которые подразделяются на административные и экономические. Административными методами можно предотвратить необоснованные, несанкционированные расходы, хищения, злоупотребления. К экономическим методам управления затратами относят планирование и бюджетирование.

90

Планирование затрат на объем реализуемой продукции

Расходы на производство и реализацию продукции, формирующие ее себестоимость, – один из важнейших качественных показателей коммерческой деятельности предприятий. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, определяет размер прибыли предприятия, а следовательно, и налоговых отчислений в бюджет. Поэтому в процессе финансового планирования большое внимание уделяется прогнозированию себестоимости продукции.

Плановый объем затрат рассчитывают, исходя из намечаемой структуры (номенклатуры и ассортимента) продукции и объема ее производства. Основными методами планирования затрат являются следующие: метод прямого счета, нормативный метод, факторный метод, планирование затрат в системах «стандарт-кост» и «директ-костинг» и др.

Первоначально, предприятие методом прямого счета определяет по статьям калькуляции затраты на производство отдельных видов продукции. При этом плановые затраты рассчитываются либо путем корректировки ожидаемых затрат отчетного года, либо путем корректировки норм отчетного года (на предприятиях, применяющих нормативный метод). После определения плановых затрат на производство отдельных видов продукции по статьям калькуляции и определения полной себестоимости всей товарной продукции на предприятии разрабатывается плановая смета затрат на производство по элементам затрат. Смета затрат увязывается с калькуляцией себестоимости товарной продукции посредством составления свода затрат на производство, в котором расходы по калькуляционным статьям подразделяются на первичные экономические элементы. Это дает возможность проверить все расчеты, составленные различными методами.

Планирование себестоимости продукции предусматривает возможность ее снижения, поскольку руководство пред-

91

приятия все время стоит перед необходимостью выбора оптимальных решений, касающихся цены реализации, номенклатуры, ассортимента и объема выпускаемой продукции, кредитной и инвестиционной политики и много другого. Планируемый объем затрат рассчитывают, исходя из структуры (номенклатуры и ассортимента) продукции и объема ее производства.

План по себестоимости продукции включает в себя следующие основные элементы (разделы):

−плановая смета затрат на производство продукции;

−плановые калькуляции (на единицу продукции, сводная общезаводская калькуляция, калькуляция себестоимости товарной продукции);

−расчет резервов снижения себестоимости товарной продукции.

Себестоимость реализуемой продукции не равна полной себестоимости, поскольку известно, что не вся произведенная в определенном периоде товарная продукция будет реализована в том же периоде. Объем реализации, а соответственно, и ее финансовый результат зависят также от величины переходящих остатков нереализованной продукции. Поэтому себестоимость товарной продукции должна быть соответствующим образом скорректирована с учетом этого обстоятельства, и, в конечном итоге, должна быть исчислена полная себестоимость объема реализуемой продукции на плановый период.

Иными словами, разница между полной себестоимостью

исебестоимостью реализуемой продукции равна остаткам нереализованной продукции на складе на конец и начало планируемого периода. Таким образом, полная себестоимость реализуемой продукции (Срп) определяется по формуле:

92

начало планируемого периода по производственной себестоимости; Т – товарный выпуск планируемого периода по полной себе-

стоимости; О2 – остатки готовой нереализованной продукции на конец

планируемого периода по производственной себестоимости. При этом остатки на конец и начало планируемого пе-

риода различаются по сумме. Они также неодинаковы при различных методах планирования выручки от реализации продукции.

Остатки нереализованной продукции на начало планируемого периода включают в себя следующие элементы:

−готовую продукцию на складе;

−товары отгруженные, срок оплаты которых не насту-

пил;

−товары отгруженные, не оплаченные в срок;

−товары на ответственном хранении у покупателей. При определении полной себестоимости реализован-

ной продукции эти остатки принимаются в расчет по фактической производственной себестоимости отчетного периода в размере их фактического или ожидаемого наличия.

В составе остатков продукции на конец планируемого периода учитывают:

−готовую продукцию на складе;

−товары отгруженные, срок оплаты которых не насту-

пил.

Товары отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и товары, находящиеся на ответственном хранении, обычно не учитываются, так как их невозможно достаточно точно спрогнозировать, и они являются следствием нарушения платежной и расчетной дисциплины, и потому они не планируются.

При определении остатков нереализованной продукции на конец планируемого периода исходят из однодневного

93

выпуска продукции по производственной себестоимости и плановых норм запаса готовой продукции на складе в днях и нормально сложившихся остатков товаров отгруженных, срок оплаты которых не наступил:

Сп = (Стп кв / 90) × Н, (30) где Сп – производственная себестоимость остатков нереализованной продукции на конец планируемого периода; Стп кв – производственная себестоимость товарной продукции за квартал; Н – норма запаса в днях.

Планирование затрат, как отмечалось ранее, может осуществляться разными методами — нормативным, расчет- но-аналитическим, факторным и др. При планировании переменных и постоянных затрат применяют: а) эмпирические (средние) нормы расхода ресурсов на единицу продукции; б) фактические данные по себестоимости за истекший период или расчетные.

Факторный метод дополняет нормативный и расчетноаналитический методы, поскольку призван выделять существенные факторы, влияющие на себестоимость продукции.

Для определения минимального объема выпуска продукции, ниже которого производство становится нерентабельным, используют показатель порога рентабельности, или точки критического объема продаж. При этом, изменяя соотношение между постоянными и переменными затратами в пределах возможностей предприятия, можно решить вопрос оптимизации величины прибыли.

Доходы предприятий, их классификация. Планирование выручки от реализации

Доходами организации (кроме кредитных и страховых организаций) признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и/или погашения обязательств, приводящее к

94

увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Доходы организации, в зависимости от их характера, условий получения и предмета деятельности организации, подразделяются:

−на доходы от обычных видов деятельности (выручка от продажи продукции и товаров; поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг);

−на прочие поступления.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг, а также от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды; предоставления за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; участие в уставных капиталах других организаций.

Доходы, получаемые организацией от нижеперечисленных видов деятельности, в случае, когда последние не являются предметом деятельности организации, относятся к прочим доходам.

Прочими доходами являются:

поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

95

прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий дого-

воров;

активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

поступления в возмещение причиненных организации убытков;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

курсовые разницы;

сумма дооценки активов;

прочие доходы.

Классифицируют доходы и по направлению деятельности организации:

доходы от основной деятельности это выручка от реализации продукции (работ, услуг);

доходы от инвестиционной деятельности это финансовый результат от продажи внеоборотных активов, реализации ценных бумаг;

доходы от финансовой деятельности это доходы, полученные от размещения среди инвесторов облигаций и акций предприятия.

Основным доходом предприятия является выручка.

96

Понятие выручки от реализации и методы определения момента реализации имеют существенное значение для расчета финансовых показателей.

В отечественной практике применяются два метода определения момента реализации:

−по отгрузке метод начислений;

−по оплате кассовый метод.

Все организации, кроме малых, должны применять метод начислений и учитывать выручку от реализации продукции по факту отгрузки продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг. Малые предприятия могут отражать в учете выручку от реализации по мере ее оплаты.

Для целей обложения некоторыми налогами организации определяют в своей учетной политике метод признания выручки от реализации либо по факту отгрузки, либо по факту оплаты.

Метод определения выручки от реализации продукции (работ и услуг) устанавливается предприятиями самостоятельно и отражается в приказе по учетной политике предприятия.

К основным методам планирования выручки относят метод прямого счета, расчетный метод, метод, основанный на использовании порога рентабельности, и др.

Метод прямого счета. Объем реализации подсчитывается по каждому виду продукции в отдельности в отпускных ценах, затем результаты складываются. Этот метод применяется в случае, когда имеются заказы потребителей на все виды продукции на плановый период, заключены договоры с потребителями, в которых указаны количество поставляемой продукции и цена ее реализации.

Выручка отдельных видов продукции определяется как произведение объема реализации на цену.

Общая выручка представляет собой сумму выручек отдельных видов продукции.

97

Если объем производимой продукции подвержен колебанию, то для планирования выручки используется расчетный метод.

Расчетный метод. Плановая величина выручки от реализации (ВРПЛ) определяется, исходя из величины ожидаемых остатков нереализованной продукции на начало и на конец планового периода, а также из величины прогнозируемого выпуска товарной продукции в плановом периоде (ТППЛ). При этом расчет плановой величины выручки от реализации зависит от метода учета выручки.

Так, величину выручки от реализации продукции по методу отгрузки в плановых финансовых расчетах можно

где О1 изменение остатков готовой продукции на складе на конец планируемого периода по сравнению с началом в продажных ценах;

О2 изменение остатков товаров, или отгруженных на конец планируемого периода по сравнению с его началом в продажных ценах.

Величина выручки от реализации продукции по методу оплаты в плановых финансовых расчетах может быть опре-

оплаченных покупателями на конец планируемого периода по сравнению с началом в продажных ценах.

При этом остатки нереализованной продукции на начало планируемого периода включают следующие элементы:

а) готовая продукция на складе; б) товары отгруженные, срок оплаты которых не насту-

пил;

в) товары отгруженные, но не оплаченные, включая товары на ответственном хранении у покупателей.

98

В составе остатков продукции на конец планируемого периода учитывают только готовую продукцию на складе; товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил. Два других элемента являются нарушением платежной дисциплины и поэтому не планируются.

Метод, основанный на использовании порога рента-

бельности. Рассчитывается минимальный объем реализации (Qmin), покрывающий затраты на производство и реализацию, т.е. точка безубыточности, причем как в единицах продукции, так и в денежном выражении.

Формулы расчета соответственно следующие:

Qmin = F/(P - а) и Qmin = F/(P-b), (33)

где F постоянные затраты, необходимые для деятельности предприятия; Р цена единицы продукции;

а величина переменных затрат на единицу товара; b доля переменных затрат в базовой выручке.

Помимо вышеперечисленных методов планирования выручки существуют и другие. Например, пофакторный метод, который предусматривает расчет прогнозируемой выручки через определение ее составляющих – объема реализации и цен.

Выручку от продаж определяют, исходя из объема реализации продукции (товаров, работ, услуг) и применяемых цен.

Механизм определения количества реализуемой продукции и реализационных цен в сельском хозяйстве имеет свою специфику. Количество реализованной продукции сельскохозяйственными предприятиями не равно произведенной. Часть продукции образует внутриотраслевой оборот, т. е. используется внутри предприятия.

Объем товарной сельскохозяйственной продукции определяется, как разница между валовым производством и внутриотраслевым оборотом.

99