9863

260

балансовый счет (10 «Материалы», 41 «Товары») в корреспонденции с соответствующими счетами расчетов.

Счет 002 может быть закрыт также при отрицательном решении вопроса об оплате и отправке ТМЦ, находившихся на ответственном хранении, обратно поставщику.

Таким образом, у покупателя чаще всего выполняются проводки:

Д-т сч. 002 – на стоимость полученных от поставщиков, но неоплаченных материальных ценностей, принятых на ответственное хранение;

К-т сч. 002 – отражено снятие с учета материальных ценностей, принятых ранее на ответственное хранение в связи с постановкой на баланс или в связи с их возвратом поставщику.

Аналитический учет на счете 002 организуется аналогично учету товарно-материальных ценностей на балансовом счете, т.е. по видам, сортам, местам хранения, организациям-владельцам и номенклатуре.

Счет 003 «Материалы, принятые в переработку» предназначен для учета получения, движения и использования так называемого давальческого сырья, являющегося собственностью заказчика, но передаваемого им на переработку, доработку, розлив другим специализированным организациям.

Организация, работающая на давальческом сырье, не оплачивает его и принимает на забалансовый учет по дебету счета 003 по ценам, предусмотренным в договоре. Свои затраты (без стоимости сырья и материалов заказчика) предприятие-переработчик учитывает в общеустановленном порядке на счетах учета затрат.

Полученный новый продукт из давальческого сырья предприятиепереработчик передает заказчику, при этом стоимость израсходованного давальческого сырья списывается с забалансового учета.

Счет 003 после полной сдачи ранее полученных материалов заказчику в виде готовой продукции либо в виде неизрасходованного остатка не имеет сальдо.

Аналитический учет на счете 003 организуется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения.

Бухгалтерские записи по счету 003 имеют вид:

Д-т сч. 003 – получено давальческое сырье от заказчиков для переработки (доработки) по ценам, предусмотренным в договоре;

К-т сч. 003 – возвращено давальческое сырье заказчику либо использовано на изготовление продукции.

Счет 004 «Товары, принятые на комиссию» применяется предприятиями-комиссионерами, чаще всего торговыми, для учета поступления, движения и выбытия товаров, принятых на комиссию в соответствии с договором комиссии от комитента.

По договору комиссии комиссионер обязуется по поручению комитента, т.е. лица, по поручению которого совершается сделка, совершить одну или несколько операций от своего имени за вознаграждение.

261

Разновидностью договора комиссии на продажу является договор консигнации. Комитент, именуемый консигнантом, передает товары комиссионеру (консигнатору) для продажи третьим лицам.

Консигнатор в случае выполнения условий договора получает комиссионное вознаграждение как скидку от цены товара, если цена консигнанта фиксирована.

По договору комиссии или консигнации комиссионер (консигнатор) получает ТМЦ на реализацию. Он должен обеспечить их сохранность.

Ведение счета 004 является для него обязательным условием для представления отчетности комитенту (собственнику ТМЦ).

Полученные по договору комиссии товары приходуют по дебету счета 004 в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах, и списывают по кредиту счета 004 при реализации либо возврате товаров комитенту.

Аналитический учет на счете 004 организуется по видам товаров и предприятиям (лицам) – комитентам, так как необходимо не только обеспечить сохранность каждой единицы товара, но и правильно рассчитаться с каждым комитентом в отдельности.

Бухгалтерские записи по счету 004 имеют вид:

Д-т сч. 004 – поступили товары по договору комиссии (консигнации) по ценам, предусмотренным в приемо-сдаточном акте или договоре;

К-т сч. 004 – товары, принятые на комиссию, реализованы или возвращены комитенту.

За балансом строительные организации учитывают стоимость

оборудования, принятого от организаций-заказчиков для монтажа.

При этом оборудование:

входит в смету на строительство объекта;

требует монтажа, т.е. проведения работ по его установке на постоянном месте эксплуатации (прикреплению к фундаменту, полу, межэтажному перекрытию или другим несущим конструкциям зданий и сооружений) или сборке;

не принадлежит строительной организации (право собственности на данное оборудование

подрядчика на счете 005 «Оборудование, принятое для монтажа».

Учет данного оборудования строительная организация ведет по заказчикам, видам оборудования в оценке, установленной в документе заказчика.

Передача оборудования заказчиком подрядчику для сдачи в монтаж проводится на основании акта о приемке-передаче оборудования в монтаж

262

(ф. № ОС-15). При этом оборудование продолжает числиться у заказчика на счете 07 «Оборудование к установке».

Строительная организация учитывает оборудование следующими записями.

1.Д-т сч. 005 «Оборудование, принятое для монтажа» – отражается стоимость оборудования, переданного в монтаж.

2.Д-т сч. 20 «Основное производство»;

К-т сч. 10 «Материалы» и др. – отражаются затраты на монтаж полученного оборудования.

3. К-т сч. 005 «Оборудование, принятое для монтажа» – списывается с учета стоимость оборудования, переданного в монтаж.

Аналитический учет по счету 005 «Оборудование, принятое для монтажа» ведется по отдельным объектам или агрегатам.

Для учета бланков строгой отчетности применяется счет 006 «Бланки

строгой отчетности».

Кбланкам строгой отчетности относятся:

квитанционные книжки, по которым конкретные исполнители могут получить денежные средства для оплаты услуг

иработ;

бланки удостоверений, дипломов, свидетельств, использование которых предоставляет определенные права или льготы;

талоны, абонементы, билеты и прочие документы, являющиеся средством платежа;

бланки векселей;

дисконтные карты;

незаполненные трудовые книжки;

Пронумерованные бланки выделяются с указанием начального и конечного номера документа, под расписку материально ответственного лица. Все полученные бланки должны быть использованы, а испорченные или неиспользованные бланки необходимо сдавать обратно в бухгалтерию для хранения и уничтожения в сроки, установленные приказом руководителя организации.

Учет по счету 006 «Бланки строгой отчетности» ведется в условной оценке, чаще всего поштучно по каждому виду бланков строгой отчетности.

Поступление бланков строгой отчетности отражается по дебету счета 006. Выдача бланков материально ответственным лицам отражается по

кредиту счета 006.

По окончании сроков хранения бланков строгой отчетности они уничтожаются по акту комиссии и окончательно списываются со счета 006.

Аналитический учет по счету 006 должен быть организован по каждому виду бланков и местам их хранения.

Счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» служит для учета списанных долгов, на взыскание которых

263

организация не утратила прав в соответствии с нормами гражданского законодательства:

по задолженности не истекли или могут быть

которому приостановлено из-за неплатежеспособности должника, и т. п.

Согласно действующим нормативным указаниям списанная в убыток задолженность из-за неплатежеспособности должников в течение пяти лет должна отслеживаться для выявления возможности ее взыскания при изменении имущественного положения дебитора.

Списанная дебиторская задолженность отражается по дебету счета 007 в отчетном периоде, в котором она была списана в расход.

Дебиторская задолженность, списанная за истечением срока исковой давности или по иным основаниям, в результате утраты права на ее требование на счете 007 не учитывается.

По кредиту счета 007 записываются суммы дебиторской задолженности, нормативные сроки наблюдения за возможностью взыскания которых истекли, а также суммы задолженности, поступившей в течение срока наблюдения за ней.

Эти поступления отражаются на балансовых счетах в дебет счетов учета денежных средств, других ценностей, поступивших в погашение задолженности, с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»

предназначен для обобщения информации о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных под товары, переданные другим организациям на консигнацию.

Обеспечения – это документ, в котором одна организация гарантирует другой выполнение обязательств в определенный срок на определенную сумму и подтверждает, что готова погасить задолженность, если она образуется вследствие неисполнения обязательств.

Полученные обеспечения приходуются по дебету счета 008 и списываются по мере погашения задолженности или выполнения обязательств согласно договоренности.

Аналитический учет на счете 008 ведется по каждому полученному обеспечению в отдельности.

Итоговые проводки по счету 008 имеют вид:

Д-т сч. 008 – получена гарантия в обеспечение выполнения обязательств или обеспечение под товар, переданный другим предприятиям на консигнацию;

К-т сч. 008 – списаны обеспечения в связи с погашением задолженности.

Счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»

предназначен для контроля за выданными организацией гарантиями в обеспечение выполнения обязательств и платежей.

264

Аналитический учет на счете 009 ведут по каждому выданному обеспечению.

Наиболее распространенными ценными бумагами являются векселя, в связи с оформлением которых возникают условные права и обязательства организации:

Д-т сч. 009 – выдано поручительство по векселю; К-т сч. 009 – получено извещение об оплате выданного векселя,

истечении сроков исковой давности или оплате векселя самим поручителем. Переданные (индоссированные) векселя отражаются по дебету счета 009

и снимаются с учета при получении извещения об оплате векселя, истечении срока исковой давности или самостоятельной оплате.

В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» стоимость МПЗ, переданных покупателю в залог, принимается к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре. В нем должны быть указаны предмет залога и его стоимостная оценка, срок исполнения обязательства.

Предметом залога может быть любое имущество, за исключением имущества, изъятого из оборота.

При передаче МПЗ в залог залогодержатель не приобретает право собственности на них, поэтому в балансе залогодателя передача МПЗ не отражается.

Узалогодателя открывается счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные», на котором МПЗ учитываются по стоимости, оговоренной в договоре залога.

Узалогодержателя получение МПЗ в залог отражается на счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».

При неисполнении обязательства у залогодателя в бухгалтерском учете отражается реализация МПЗ по стоимости, оговоренной в договоре залога.

Узалогодержателя договорная стоимость товара, полученного в залог, снимается с забалансового счета 008 и принимается на баланс.

При обременении ценной бумаги правами залога эта ценная бумага может быть передана во владение залогодержателю, однако при этом залогодержатель не приобретает права собственности, поэтому в балансе у залогодателя передача ему предмета залога не отражается.

Оприходование у залогодержателя переданных ему в залог ценных бумаг отражается на смете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» в сумме оценочной стоимости предмета залога.

Залогодатель, передавший в залог принадлежавшие ему ценные бумаги, отражает у себя факт обременения правами залога на счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» в сумме оценочной стоимости предмета залога.

Счет 010 «Износ основных средств» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм износа:

по объектам жилищного фонта;

по объектам внешнего благоустройства;

265

–лесного хозяйства;

–дорожного хозяйства;

–специализированным сооружениям судоходной обстановки и др.

Счет 010 «Износ основных средств» используется также в учете некоммерческих организаций по объектам основных средств, по которым в соответствии с установленными правилами амортизация не начисляется.

Износ по указанным объектам начисляется в конце года по установленным нормам амортизационных отчислений.

При выбытии объекта сумма износа списывается со счета 010 «Износ основных средств». Аналитический учет на счете 010 «Износ основных средств» должен быть организован по каждому имеющемуся объекту.

Записи по счету 010 имеют вид:

Д-т сч. 010 – в конце года начислен износ по объектам внешнего благоустройства и жилого фонда;

К-т сч. 010 – начисленный износ по данным объектам списан в связи с их выбытием.

17. БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

Бухгалтерская отчетность – это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных финансового учета с целью предоставления внешним и внутренним пользователям обобщенной информации о финансовом положении организации в форме, удобной и понятной для принятия этими пользователями определенных деловых решений.

Отчетность должна быть достоверной, своевременной, в ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

Организации составляют отчетность по формам, рекомендованным Минфином РФ, Госкомстатом РФ. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим округам, республикам и по всему народному хозяйству в целом.

Отчетность организаций классифицируется по видам, периодичности составления, степени обобщения отчетных данных.

Согласно Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу главная задача в области бухгалтерского учета заключается в обеспечении относительной независимости организации учетного процесса от какого-либо определенного вида отчетности.

В Концепции предусматривается формирование следующих видов отчетности хозяйствующих субъектов:

266

индивидуальная бухгалтерская;

консолидированная финансовая;

управленческая;

налоговая.

Индивидуальная бухгалтерская отчетность как элемент метода бухгалтерского учета выполняет две функции – информационную и контрольную.

Содной стороны, она характеризует финансовое положение и финансовый результат деятельности хозяйствующего субъекта.

Сдругой стороны, она обеспечивает системный контроль правильности и точности данных бухгалтерского учета при завершении каждого учетного цикла. В связи с этим все хозяйствующие субъекты должны составлять индивидуальную бухгалтерскую отчетность за каждый отчетный период.

Индивидуальная бухгалтерская отчетность предназначена для:

выявления конечного финансового результата деятельности хозяйст-

вующего субъекта – чистой прибыли (убытка) и распределения ее между собственниками;

представления в надзорные органы;

выявления признаков банкротства организации;

формирования единой государственной базы статистического наблюдения и макроэкономических показателей;

использования в управлении организацией, судопроизводстве и при налогообложении.

Главная задача в области индивидуальной бухгалтерской отчетности заключается в обеспечении гарантированного доступа заинтересованным пользователям к качественной, надежной и сопоставимой персонифицированной информации об организации.

Консолидированная финансовая отчетность как разновидность бухгалтерской отчетности предназначена для характеристики финансового положения и финансового результата деятельности группы хозяйствующих субъектов, основанной на отношениях контроля. Консолидированная финансовая отчетность выполняет исключительно информационную функцию

ипредоставляется заинтересованным внешним пользователям. Данная отчетность должна быть одним из основных источников финансовой информации для принятия экономических решений этими пользователями.

Консолидированная финансовая отчетность главным образом должна обеспечивать гарантированный доступ заинтересованным пользователям к качественной, надежной и сопоставимой информации о группе хозяйствующих субъектов. Для решения этой задачи необходимы составление консолидированной финансовой отчетности по международным стандартам (МСФО), а также проведение обязательного аудита и публикация его результатов.

Управленческая отчетность предназначена для использования в управлении хозяйствующим субъектом (руководством, другим управленческим персоналом). В связи с этим содержание, периодичность, сроки, формы и

267

порядок ее составления определяются хозяйствующим субъектом самостоятельно. Вместе с тем передовая практика управления показывает, что наиболее полезным и эффективным является такое построение управленческой отчетности, при котором содержание и порядок ее составления основываются на тех же принципах, на каких составляется индивидуальная бухгалтерская и консолидированная финансовая отчетность.

Главная задача в области управленческой отчетности заключается в широком распространении передового опыта ее организации, а также опыта ее использования в управлении хозяйствующим субъектом.

Налоговая отчетность (налоговые декларации) предназначена для фискальных целей и обязательна для составления хозяйствующими субъектами, круг которых установлен налоговым законодательством. Налоговая отчетность должна составляться на основании информации, формируемой в бухгалтерском учете, путем ее корректировки по правилам налогового законодательства или по данным налогового учета.

Главная задача в области налоговой отчетности заключается в снижении затрат на ее формирование путем существенного приближения правил налогового учета к правилам бухгалтерского учета.

При составлении бухгалтерской отчетности организацией должны быть

соблюдены следующие правила.

1.Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке

(п. 15 ПБУ 4/99).

2.Бухгалтерская отчетность должна быть составлена в валюте РФ (в

рублях) (п. 16 ПБУ 4/99).

3.Данные бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организация, имеющая существенные обороты продаж, обязательств и т.п., может приводить данные в представляемой бухгалтерской отчетности в миллионах рублей без десятичных знаков (п. 7 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности).

4.В бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок (п. 9 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности).

5.Если значение какого-либо числового показателя отсутствует, то в строке (графе) ставится прочерк (п. 11 ПБУ 4/99).

6.Вычитаемый показатель или показатель, имеющий отрицательное значение, указывается в круглых скобках (п.12 Указаний о порядке составления

ипредставления бухгалтерской отчетности).

7.Статьи бухгалтерской отчетности оцениваются по правилам, установленным соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. При оценке статей отчетности организация обязана обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных пп. 5 и 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 2/2008, пп. 32, 36 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

8.Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в неттооценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться

268

в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках (п. 35 ПБУ 4/99).

9.В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету (п. 34 ПБУ 4/99).

10.Данные бухгалтерской отчетности должны быть сопоставимы с данными за предшествующие отчетные периоды (п. 6.4 Концепции, пп. 10, 33 ПБУ 4/99).

Формы бухгалтерской отчетности утверждены приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Согласно данному документу, а также п. 5 ПБУ 4/99 в состав годовой бухгалтерской отчетности входит:

бухгалтерский баланс (Приложение 1);отчет о финансовых результатах (Приложение 2);отчет об изменениях капитала;

отчет о движении денежных средств (Приложение 3);

отчет о целевом использовании полученных средств (включается в состав бухгалтерской отчетности общественных организаций, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров);

пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;

аудиторское заключение (итоговая часть), подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии

сзаконодательством подлежит обязательному аудиту.

Промежуточная (квартальная) бухгалтерская отчетность состоит из Бухгалтерского баланса (форма № 1) и Отчета о прибылях и убытках (форма №

2).

Указанный порядок оформления бухгалтерской отчетности распространяется на все организации, включая субъекты малого предпринимательства.

Вто же время субъектам малого предпринимательства разрешено применять упрощенную систему бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

Всоответствии с ПБУ 4/99 бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Указанное положение устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, в том числе общие требования к ней.

Федеральным законом исключены положения о сроках представления годовой и квартальной отчетности. Сроки сдачи в ИФНС годовой и квартальной отчетности не установлены. Закреплена обязанность представить один экземпляр годовой бухгалтерской отчетности в орган государственной статистики не позднее 3 месяцев после окончания года.

269

Важной составной частью бухгалтерской отчетности является Отчет о финансовых результатах, в котором раскрывается информация о формировании доходов и расходов за отчетный период.

Всоответствии с п. 4 ПБУ 9/99 и п. 4 ПБУ 10/99 доходы и расходы в зависимости от их характера, условий получения, направлений деятельности организации подразделяются следующим образом:

а) доходы и расходы по обычным видам деятельности; б) прочие доходы и расходы.

Втиповой форме «Отчет о финансовых результатах» приводятся основные составляющие финансовых результатов:

– выручка;

– себестоимость продаж;

– валовая прибыль;

– прибыль от продаж;

– прочие доходы и расходы;

– прибыль до налогообложения;

– текущий налог на прибыль;

– чистая прибыль.

Отчет об изменениях капитала состоит из трех разделов: движение капитала; корректировки в связи с изменениями учетной политики и исправлением ошибок; чистые активы.

Перемещение денежных средств в «Отчете о движении денежных средств» отражается отдельно по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Бухгалтерская отчетность составляется на основе данных синтетического

ианалитического учета. Данные по числовым показателям указываются на отчетную дату отчетного периода, за предыдущий год, за год, предшествующий предыдущему.

Контрольные вопросы

1.Сформулируйте состав и содержание бухгалтерской отчетности.

2.Как классифицируют бухгалтерско-финансовую отчетность?

3.Каков порядок предоставления бухгалтерской отчетности?

4.Каков состав годовой бухгалтерской отчетности?

5.Каковы требования к составлению бухгалтерской отчетности?

Тесты

17.1.Бухгалтерская отчетность в зависимости от периодичности составления подразделяется на:

а) текущую и сводную; б) годовую и промежуточную;

в) внешнюю и внутреннюю.

17.2.Объем бухгалтерской отчетности определяется:

а) ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»;