9863

150

а) способ экономической группировки и обобщения имущества по составу и размещению, и источников его формирования, выраженный в денежной оценке и составленный на определенную дату; б) совокупность показателей, отражающих состав имущества организации в денежной оценке;

в) балансовый метод отражения информации за отчетный период.

4.2.Вступительный баланс составляется при:

а) подведении итогов по окончании года; б) создании новой, преобразовании ранее действующей организации; в) ликвидации действующей организации.

4.3.Бухгалтерский баланс, в котором не учитывается амортизация –

это:

а) баланс-брутто; б) баланс-нетто;

в) заключительный баланс.

4.4. К пассиву баланса относятся:

а) долгосрочные и краткосрочные обязательства; б) внеоборотные активы, основные средства;

в) денежные средства, краткосрочные финансовые вложения.

4.5. Ликвидационный баланс составляется:

а) с начала ликвидационного периода организации; б) если организация находится на грани банкротства; в) для подведения итогов за отчетный год.

5.УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

5.1.Понятие денежных средств и их нормативное регулирование

Денежные средства организации представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах.

151

Основными задачами учета денежных средств являются: точный, полный и своевременный учет этих средств и операций по их движению; контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием; контроль за соблюдением кассовой и расчетноплатежной дисциплины; выявление возможностей более рационального использования денежных средств.

Организации постоянно ведут взаимные денежные расчеты, которые производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами.

К основным нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет денежных средств и операций в иностранной валюте, относятся:

Кодекс РФ об административных правонарушениях от 30.12.2001

№195-ФЗ (в ред. от 01.05.12);

Федеральный закон от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (в ред. от 01.01.2012);

Федеральный закон от 08.12.2003 № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» (в ред. от

06.12.2011);

Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (в ред. от

29.09.2011);

Постановление Госкомстата России от 18.08.1998 № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (в ред. от

03.05.2000);

Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации, утв. ЦБ РФ от 03.10.2002 № 2П (в ред. от 12.12.2011);

Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ, утв. Банком России 12.10.2011 №

373-П;

Указание ЦБ РФ от 20.06.2007 № 1843-У «Об утверждении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке» (в ред. от 28.04.2008);

Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утв. приказом Минфина РФ от 27.11.2006 (в ред. от 24.12.10);

Инструкция ЦБ России «О порядке предоставления резидентами и нерезидентами уполномоченными банками и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок» от 15.06.2004 № 117-И (в ред. от

29.12.2010);

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49.

Эти нормативные документы предусматривают наличие специально оборудованного помещения кассы, оснащенного охранной сигнализацией;

152

ведение кассовой книги и других кассовых документов установленной формы; прием наличных денег организациями при осуществлении расчетов с населением с обязательным применением контрольно-кассовых машин; хранение свободных денежных средств в учреждениях банков; расходование наличных денег, полученных из банков, строго на цели, указанные в чеке; хранение наличных денег в кассе в пределах лимитов, установленных руководством организации.

Для учета денежных средств и контроля за их поступлением и целевым использованием предназначены следующие активные счета: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути».

Сальдо этих счетов дебетовое. Оно означает наличие денежных средств различного вида. Оборот по дебету – увеличение денежных средств в виде сумм зачисленных или приобретений и переводов; оборот по кредиту – уменьшение денежных средств, использование их по целевому назначению.

5.2. Учет наличных денежных средств

Расчеты с применением денежных средств реализуются в наличной и безналичной формах. Наличные денежные расчеты осуществляются через кассу организации. Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе организации, а также денежных документов, находящихся в кассе (почтовые марки, марки государственной пошлины, авиабилеты, путевки в дома отдыха и санатории и др.) предназначен счет 50 «Касса».

Поступление денежных средств в кассу оформляется приходным кассовым ордером (ф. № КО-1). В качестве подтверждения приема денег выписывается квитанция к приходному кассовому ордеру, которая вручается лицу, внесшему деньги, или прикладывается к выписке банка (при получении денег по денежному чеку). Кассир приходует наличные деньги, регистрирует операцию в кассовой книге (ф. № КО-4), гасит приложенные к ордеру документы штампом или надписью «Получено».

Без кассовой книги проведение любых кассовых операций не допускается.

Прием наличных денег организациями при расчетах с населением проводится с обязательным применением контрольно-кассовой техники (ККТ) (Правительством Российской Федерации утвержден перечень отдельных категорий организаций, которые могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения контрольно-кассовых машин).

Операции по расходу наличных денег из кассы оформляются расходным кассовым ордером (ф. № КО-2). Он подписывается руководителем и главным бухгалтером и регистрируется в журнале регистрации (ф. № КО-3). В расходных кассовых ордерах указывается основание для их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы.

Основные бухгалтерские записи по движению наличных денег в кассе отражены в табл. 5.1.

153

Организация может иметь наличные деньги только в пределах лимита, утвержденного руководителем организации. Лимит остатка кассы определяется исходя из объемов налично-денежного обращения организации с учетом режима работы, порядка и сроков сдачи наличных денежных средств в банк, а также обеспечения их сохранности.

В кассе организации могут храниться не только наличные денежные средства, но и денежные документы. Они учитываются на счете 50 «Касса», субсчет «Денежные документы». Поступление и выдача денежных документов, как правило, производятся по приходным и расходным кассовым ордерам. Денежные документы учитываются на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на их приобретение.

Т а б ли ц а 5.1

Корреспонденция счетов по счету 50 «Касса»

Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено, что перечень бланков строгой отчетности, относящихся к денежным документам, порядок их хранения и использования определяются руководителем организации.

5.3. Учет переводов в пути

154

Денежные средства, поступившие в кассу организации, подлежат сдаче на счета в банках. Порядок и сроки сдачи наличных денежных средств устанавливается руководителем организации с учетом:

территориального расположения организации;

режима работы организации;

специфики деятельности организации.

Денежные средства могут быть сданы в кассы банка и инкассаторам. Сданные денежные средства учитывают на активном синтетическом

счете 57 «Переводы в пути». Основанием для принятия денежных средств на учет по счету 57 являются:

–квитанция банка;

–копия сопроводительных документов на сдачу выручки в банк и др. Основные бухгалтерские записи по учету переводов в пути отражены в

табл. 5.2.

Т а б ли ц а 5.2 Корреспонденция счетов по счету 57 «Переводы в пути»

Движение денежных средств (переводов) в иностранной валюте учитывают на счете 57 «Переводы в пути» обособленно.

5.4. Контроль за ведением кассовых операций

Существуют общие правила организации внутреннего контроля за денежными операциями с целью усиления ответственности персонала, предупреждения нерационального расходования и хищения денежных средств:

разделение функций контроля и ответственности – по возможности необходимо поручить разным лицам проведение денежных операций, их учет, хранение денег при обязательном ограничении лиц, имеющих доступ к денежным средствам;

особый подбор персонала для работы с деньгами – необходимо обеспечить тщательную проверку лиц, которым поручается хранение и учет наличных денег, оформление кассовых операций, составление денежных документов. Со всеми работниками организации, имеющими доступ к наличным деньгам, необходимо заключить договоры о полной материальной ответственности;

особый порядок составления кассовых документов – они должны составляться без исправлений, подчисток и помарок в строгом соответствии с установленными правилами. Кассовые документы имеют право подписывать только специально уполномоченные лица, образцы подписей которых известны всем, кто причастен к совершению и учету кассовых операций. Все кассовые документы, оформляющие поступление и выдачу наличных денег, должны

155

быть немедленно зарегистрированы в установленном порядке. Запрещается выдача на руки приходных и расходных кассовых ордеров получающим или сдающим денежные средства;

особый порядок хранения денег – они должны храниться в сейфах или специальных (инкассаторских) сумках и размещаться в оборудованном для этого помещениях с охранной сигнализацией. Суммы наличных денег в кассе должны находиться в пределах установленного лимита.

Все денежные поступления необходимо сразу же приходовать в кассовой книге, если они не оформляются через контрольно-кассовую технику

(ККТ).

Нельзя выдавать наличные деньги без оформления первичной документации либо по неправильно (не полностью) оформленным документам.

Ежемесячно необходимо проводить внезапную проверку кассовой наличности и ее соответствие записям в кассовой книге. Проверку не могут проводить лица, распоряжающиеся денежными средствами или ведущие их учет.

5.5. Учет денежных средств на расчетном счете

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств на расчетном счете предназначен счет 51 «Расчетные счета».

Чтобы открыть расчетный счет в учреждении коммерческого банка, необходимо представить:

–заявление об открытии расчетного счета по установленной форме;

–копию устава (нотариально заверенную), документ о подтверждении полномочий руководителя организации (протокол собрания учредителей или контракт);

–документ о подтверждении полномочий главного бухгалтера (приказ о приеме на работу или контракт);

–две карточки с образцами подписей первых должностных лиц организации с оттиском ее печати (нотариально заверенные);

–свидетельство о постановке на налоговый учет организации.

При осуществлении безналичных расчетов используются следующие расчетные документы: платежные поручения, заявление на открытие аккредитива, чеки, платежные требования, инкассовые поручения.

Синтетический учет операций по расчетному счету организуется на счете 51 «Расчетные счета». В случае наличия у организации нескольких расчетных счетов учет движения по каждому из них производится раздельно на открываемом к счету 51 субсчете.

Пример типовых фактов хозяйственной жизни с использованием счета 51 «Расчетные счета» (табл. 5.3).

156

Т а б ли ц а 5 . 3 Корреспонденция счетов по счету 51 «Расчетные счета»

Основанием для отражения операций по счету 51 «Расчетные счета» являются выписки с этих счетов, которые банк выдает организации ежедневно (или периодически в установленные сроки), с приложенными к ним расчетными документами.

5.6. Учет операций по специальным счетам в банках

Специальные счета открываются для учета денежных средств целевого использования, находящихся на аккредитивах, в чековых книжках и в иных платежных документах.

Аккредитивная форма расчетов применяется в двух случаях:

–если эта форма расчетов установлена договором;

–поставщик переводит покупателя на эту форму расчетов в соответствии

сположением о поставках продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления.

Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в основном договоре, в котором отражаются основные условия:

–наименование банка и получатель денежных средств;

–сумма аккредитива;

–вид аккредитива, сроки его действия;

157

–способ извещения получателя средств об открытии аккредитива;

–полный перечень и точная характеристика документов, представляемых получателем денежных средств, и др.

Аккредитив предназначен для расчетов только с одним получателем средств.

Выплаты по аккредитиву осуществляются в течение срока его действия в банке поставщика в полной сумме аккредитива или по частям против представленных поставщиком реестров счетов и транспортных или приемосдаточных документов, удостоверяющих отгрузку товара.

Реестры счетов должны сдаваться поставщиком в обслуживающее его учреждение банка, как правило, на следующий день после отгрузки (отпуска) товара.

Выставленный аккредитив учитываются на счете 55-1 «Аккредитивы». Типовые факты хозяйственной жизни с использованием субсчета 55-1 «Аккредитивы» отражены в табл. 5.4.

Т а б ли ц а 5 . 4 Корреспонденция счетов при аккредитивной форме расчетов

Форма расчетов чеками в последние годы все шире используется при одногородних расчетах (особенно для расчетов с транспортными организациями).

Расчетный чек содержит письменное поручение владельца счета (чекодателя) обслуживающему его банку на перечисление указанной в чеке суммы денег с его счета на счет получателя средств (чекодержателя).

Порядок и условия использования чеков в платежном обороте регулируется Гражданским кодексом РФ и банковскими правилами.

При поступлении товаров (оказании услуг) плательщик выписывает чек из чековой книжки и передает его представителю поставщика или подрядчика, который становится чекодержателем.

Чекодержатель представляет выписанный чек в свое учреждение банка, как правило, на следующий день со дня выписки для зачисления денег на его расчетный счет.

158

Аналитический учет по субсчету 55-2 «Чековые книжки» ведется по каждой полученной чековой книжке.

Типовые факты хозяйственной жизни с использованием субсчета 2 счета 55 «Чековые книжки» отражены в табл. 5.5.

Т а б ли ц а 5 . 5 Корреспонденция счетов при форме расчетов чеками

Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным банком (не предъявлены к оплате), остаются на счете 55-2 до закрытия чековой книжки.

Движение денежных средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады, учитывают на субсчете 55-3 «Депозитные счета».

Перечисление денежных средств во вклады отражаются записью: Д-т сч. 55-3 «Депозитные счета»; К-т сч. 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».

При возвращении кредитной организацией сумм вкладов производятся обратные бухгалтерские записи.

Аналитический учет по субсчету 55-3 «Депозитные счета» ведется по каждому вкладу.

На отдельных субсчетах счета 55 «Специальные счета в банках» учитывается движение:

–обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования (поступивших бюджетных средств);

–средств, поступивших на содержание специальных учреждений от родителей и из других источников;

–средств на финансирование капитальных вложений, аккумулированных

ирасходуемых организацией с отдельного счета.

Филиалы, входящие в состав организации и выделенные на самостоятельный баланс, которым открыты текущие счета в местных учреждениях банков для осуществления текущих расходов, отражают движение указанных средств на отдельном субсчете к счету 55.

Наличие и движение средств в иностранных валютах учитывают на счете 55 обособленно.

Аналитический учет по счету 55 «Специальные счета в банках» должен обеспечивать получение данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжек и т.п. на территории страны и за рубежом.

159

5.7. Особенности учета операций по валютным счетам

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранной валюте предназначен счет 52 «Валютные счета», открываемый в кредитных организациях на территории России и за ее пределами. К счету 52 «Валютные счета» открываются отдельные субсчета:

52-1 «Транзитные валютные счета»;

52-2 «Текущие валютные счета»;

52-3 «Валютные счета за рубежом.

Субсчет 52-1 «Транзитные валютные счета» предназначен для зачисления на него в полном объеме поступлений в иностранной валюте от нерезидентов и со счетов резидентов, открытых в других банках.

Субсчет 52-2 «Текущие валютные счета» необходим организации для учета средств, поступающих со счетов резидентов в этом банке, с транзитного валютного счета, от банка в случае приобретения иностранной валюты.

Типовые факты хозяйственной жизни по учету денежных средств в иностранной валюте отражены в табл. 5.6.

Т а б ли ц а 5 . 6 Корреспонденция счетов по учету операций на валютных счетах