9863

230

передачи выгодных финансовых инструментов (финансовых активов) другим юридическим и физическим лицам.

Согласно ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» к финансовым вложениям организации относятся:

государственные и муниципальные ценные бумаги;

ценные бумаги других организаций, в том числе долговые, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации и векселя);

предоставленные другим организациям займы;

депозиты в кредитных организациях;

дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и др.

Не относятся к финансовым вложениям:

собственные акции организации (доля в капитале), выкупленные у акционеров (собственников);

векселя, полученные от покупателей;

доходные вложения в имущество;

драгоценные металлы, произведения искусства и другие аналогичные ценности, приобретенные не для осуществлении обычных видов деятельности.

Финансовые вложения подразделяются на долгосрочные и краткосрочные.

Долгосрочные финансовые вложения – это затраты на длительный срок, иммобилизирующие денежные средства организации, по крайней мере не менее чем на 12 месяцев:

паи (доли) в уставный капитал сторонних организаций;

акции, удерживаемые в течение неопределенного срока;

займы долгосрочные, по которым не предполагается уступка права требования;

долговые ценные бумаги, удерживаемые до погашения;

вложения в операции финансового лизинга;

вложения в совместную деятельность.

Краткосрочные финансовые вложения – это затраты,

иммобилизирующие денежные средства на срок, не превышающий 12 месяцев, или такие, которые можно вернуть по первому требованию:

акции для торговли и продажи (спекулятивные акции);

краткосрочные долговые ценные бумаги;

долгосрочные ценные бумаги для торговли и продажи (спекулятивные долговые бумаги) права требования;

краткосрочные займы;

займы, по которым предполагается уступка права требования;

231

прочие краткосрочные финансовые инструменты.

Признание в учете финансовых вложений возможно, когда данный финансовый актив отвечает определенным условиям, совокупное наличие которых только и дает право признать его в учете в качестве объекта финансовых вложений, а именно:

1)надлежащее оформление документов, подтверждающих права на финансовые активы и получение соответствующих доходов от них;

2)переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями, таких, как риск изменения цен и платежеспособности должника;

3)способность приносить организации в будущем экономические выгоды (доходы) в любой форме.

13.3. Учет и оценка финансовых вложений

Данные о финансовых вложениях долгосрочного и краткосрочного характера обобщаются на активном балансовом счете 58 «Финансовые

оборотных активов.

Группировка информации по видам финансовых вложений осуществляется на субсчетах в соответствии с утвержденным рабочим планом счетов организации. Оценка финансовых вложений, приобретенных по разным направлениям, отражена в табл. 13.1.

Т а б ли ц а 1 3 . 1 Оценка финансовых вложений, приобретенных по разным направлениям

232

Выбытие финансовых вложений может производиться в результате продажи или погашения ценных бумаг: возврата выданных займов и имущества, вложенного в совместную деятельность, безвозмездной передачи и вложений в уставные капиталы других организаций.

Корреспонденция счетов по учету выбытия финансовых вложений отражена в табл. 13.2.

Т а б ли ц а 1 3 . 2 Корреспонденция счетов по учету выбытия финансовых вложений

Контрольные вопросы

1.Дайте определение финансовым вложениям.

2.Что относится к финансовым вложениям?

3.Назовите виды долгосрочных финансовых вложений.

4.Каковы условия признания в учете финансовых вложений?

5.В какой оценке учитываются финансовые вложения?

6.Какие требования предъявляются по раскрытию информации по финансовым вложениям в пояснениях к бухгалтерской отчетности?

Тесты

13.1. Финансовые вложения – это инвестиции в:

а) основные средства и нематериальные активы; б) уставные капиталы других организаций; в) долговые ценные бумаги; г) земельные участки.

233

13.2. Финансовые вложения осуществляются с целью:

а) благотворительности; б) получения определенного стабильного дохода;

в) установления контроля за хозяйственной деятельностью инвестируемого объекта; г) снижения размера налогов;

получения налоговых льгот по инвестициям.

13.3. К собственным источникам финансовых вложений относятся:

а) уставный капитал; б) прибыль организации;

в) резервы предстоящих расходов; г) готовая продукция.

13.4.Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги учитывается

на счете:

а) 99 «Прибыли и убытки»; б) 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»; в) 82 «Резервный капитал»; г) 83 «Добавочный капитал».

13.5.Предоставление долгосрочных займов другим организациям отражается записью:

а) Д-т сч. 51 «Расчетные счета» – К-т сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

б) Д-т сч. 58 «Финансовые вложения» – К-т сч. 51 «Расчетные счета»; в) Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – К-т сч.

51 «Расчетные счета».

13.6.Курсовая стоимость ценных бумаг – это

а) цена продажи при их первичном размещении; б) сумма, обозначенная на бланках ценных бумаг;

в) цена, определяемая при котировке ценных бумаг.

14. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

14.1. Нормативное регулирование учета доходов, расходов и финансовых результатов деятельности организации

К основным нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет финансовых результатов, относятся:

Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (в ред. от

31.03.2012);

Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (в ред. от

24.05.2012);

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ;

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материальнопроизводственных запасов» (ПБУ 5/01), утв. приказом Минфина РФ от

234

09.06.2001 № 44н (в ред. от 25.10.2010);

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утв. приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н (в ред. от 24.12.2010);

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н (в ред. от 08.11.2010);

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н (в ред. от 08.11.2010);

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4/99), утв. приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (в ред. от 08.11.2010);

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утв. приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н (в ред. от 24.12.2010);

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 (в ред. от

08.11.2010).

Постановление Госкомстата России от 18.08.1998 № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (в ред. от

03.05.2000);

Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утв. приказом Минфина РФ от 21.03.2000 № 29н.

14.2. Понятие доходов и расходов организации и задачи их учета

В результате сопоставления доходов и расходов организации образуется капитал в виде нераспределенной прибыли.

Доходы организации – увеличение экономических выгод в результате поступления активов и погашения обязательств, приводящих к увеличению капитала организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Активы (имущество) организации – средства, контролируемые организацией в результате прошлых событий и операций ее хозяйственной жизни, которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.

Экономические выгоды – способность активов прямо или косвенно обеспечивать приток денежных средств или их эквивалентов в организацию.

Способы получения экономических выгод от активов:

использование в процессе производства продукции (работ, услуг), предназначенной для продажи;

обмен на другой актив;

погашение обязательств (кредиторской задолженности);

распределение между собственниками.

Расходы организации – уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств и иного имущества) и увеличения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за

235

исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Обязательство (кредиторская задолженность) – существующая на отчетную дату задолженность организации, которая является результатом прошлых событий и операций ее деятельности и погашение которой приведет к оттоку ресурсов организации, способных принести экономические выгоды.

Кредиторская задолженность возникает из гражданских (договорных) отношений, обычаев делового оборота и норм налогового и другого законодательства.

Учет обязательств ведется по их видам: перед поставщиками; бюджетом; персоналом; по кредитам и займам и др. по срокам погашения (краткосрочные и долгосрочные).

Погашение обязательств возможно путем выплаты денежных средств, передачи другого имущества, оказания встречных услуг, заменой обязательств другого вида и снятия требований кредиторов.

Анализ содержания операций деятельности показывает, что для правильного и своевременного определения суммы финансового результата за отчетный период следует четко понимать различия между затратами, издержками и расходами.

Затраты – это те средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии и, как ожидается, должны принести доходы в будущем. Затраты периода равны сумме стоимости приобретенных за период запасов, работ и услуг. Затраты периода могут быть признаны либо активами, либо расходами периода.

Издержки – денежное измерение суммы ресурсов, используемых организацией с какой-либо целью. Издержки отчетного периода могут быть признаны активами либо расходами периода.

Расходы – часть затрат (издержек), понесенные организацией в отчетном периоде в связи с получением дохода этого периода.

Доходы и расходы зависят от их характера, условий получения и направления деятельности организации.

Состав видов деятельности организации подразделяется на: 1. Обычные, в состав которых входят:

а) производство и продажа продукции (выполнение работ, оказание услуг);

б) операции, которые являются предметом деятельности организации:

–арендные операции;

–предоставление за плату прав, возникающих из интеллектуальной собственности;

–участие в уставном капитале других организаций.

2. Прочие, в состав которых входят:

а) факты хозяйственной жизни, не являющиеся предметом деятельности:

–продажа основных средств, неликвидов и т. п.;

–операции, нехарактерные для обычной деятельности;

236

–неожиданные и непредвиденные операции, возникающие редко (раз в несколько лет);

–операции, не являющиеся следствием управленческих решений собственников и персонала;

б) процентные операции.

Бухгалтерский учет доходов и расходов должен обеспечить:

получение достоверной и своевременной информации о доходах и расходах организации по их видам;

правильное исчисление финансовых результатов от различных видов операций, проводимых организацией;

предоставление полезной для принятия экономических решений информации о прибылях и убытках;

контроль исполнения смет (бюджетов) доходов и расходов.

14.3. Доходы и расходы по обычным видам деятельности

Доходы от обычных видов деятельности – выручка от продажи продукции (работ, услуг). Если предмет деятельности – предоставление за плату своих активов по договору аренды, выручкой считается арендная плата.

Условия признания выручки от продажи продукции предусматриваются ПБУ 9/99 как комплексные, то есть выручка признается при соблюдении всех без исключения предусмотренных условий:

существует право на получение выручки, подтвержденное договором или иным документом;

сумма выручки может быть определена;

существует достаточная уверенность в увеличении экономических выгод и отсутствует неопределенность в получении актива;

расходы, связанные с получением дохода, могут быть определены;

право собственности на продукцию перешло к покупателю или работа принята заказчиком.

Организация-продавец несет существенные риски в отношении поставленной продукции (товаров):

сохраняется ответственность за неудовлетворительную деятельность сверх стандартных гарантий;

получение выручки зависит от продажи покупателям товаров;

отгруженные товары подлежат установке, цена которой составляет значительную часть контракта;

покупатель сохраняет право расторгнуть сделку купли-продажи. Несущественные риски, которые остаются у организации – поставщика

продукции, не могут быть препятствием для признания в учете выручки по операциям продажи продукции (товаров).

Расходы от обычных видов деятельности – расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров.

Все расходы организации подлежат признанию в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

237

расходы производятся в соответствии:

–с конкретным договором;

–с требованием законодательства и нормативных документов;

–с обычаями делового оборота;

сумма расходов может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Расходы, в отношении которых не выполнено хотя бы одно из перечисленных условий, не включаются в расходы и отражаются как дебиторская задолженность.

Расходы организации должны быть:

– тесно связаны с предпринимательской деятельностью;

– признаны в учете, если отвечают требованиям необходимости и существенности;

– обоснованы по существу и документально подтверждены.

Расходы по обычным видам деятельности связаны с получением выручки от этих операций. В состав расходов включаются:

расходы, связанные с приобретение сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов (МПЗ);

расходы, связанные непосредственно в ходе переработки (доработки) МПЗ в процессе производства готовой продукции;

расходы, связанные с продажей (перепродажей) товаров;

расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, поддержанию их в исправном состоянии;

коммерческие расходы;

управленческие расходы и др.

Для целей управления организацией производственные затраты, управленческие и коммерческие расходы отражаются в текущем учете на соответствующих счетах по статьям затрат, которые самостоятельно устанавливает организация с учетом специфики технологии и производственного процесса и масштабов деятельности и других факторов.

Для учета выручки от продажи, ее себестоимости, полученных от покупателей косвенных налогов и выявления финансовых результатов от обычных видов деятельности организации используется активно-пассивный счет, синтетический счет 90 «Продажи».

По дебету счета 90 отражаются фактическая себестоимость проданной продукции, косвенные налоги (НДС, акцизы), а по кредиту – выручка от продаж.

Фактическая себестоимость продукции, работ, услуг слагается:

из производственной себестоимости продукции по учетным ценам;

из разницы между фактической себестоимостью продукции и ее учетной стоимостью;

из расходов на продажу.

Если фактическая производственная себестоимость продукции исчисляется по производственным затратам, то общехозяйственные расходы

238

списываются непосредственно на продажу продукции и показываются обособленно по дебету счета 90.

К счету 90 «Продажи» открываются следующие субсчета: 90-1 «Выручка»; 90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-7 «Коммерческие расходы»;

90-8 «Управленческие расходы»; 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж.

Операции по каждому субсчету счета 90 «Продажи» отражаются нарастающим итогом с начала года.

По окончании каждого месяца сопоставлением сумм дебетовых оборотов по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4, 90-7, 90-8 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяется финансовый результат (прибыль, убыток) от продаж за месяц и с начала года.

Рассмотрим основные бухгалтерские записи по счету 90 «Продажи» за декабрь 201_года.

На основании подтверждающих документов об отгрузке продукции (то- варно-транспортных накладных, приемо-сдаточных актов, счетов-фактур и пр.)

239

По окончании каждого месяца сопоставлением сумм дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4, 90-7, 90-8 и кредитового оборота по субсчету 90- 1 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за месяц и с начала года.

Выявленный финансовый результат ежемесячно списывается с субсчета