Сборщики налогов и сборов

Сборщики — лица, принимающие средства налогоплательщиков и перечисляющие и в бюджет. НК не указывает их в числе участников налоговых отношений. Были раньше в ст. 9, взимали налоги и сборы, осуществляли контроль за их уплатой. ст. 25 НК — сборщики — государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы МСУ. Сборщики ведут прием или взимание налога, зачисляя их суммы на свой счет или в свою кассу.

Несмотря на то, что их нет в НК, они существуют. Функции сборщиков исполняют таможенные органы. Таможенные платежи перечисляются на специальные счета, а оттуда — в бюджет (ст. 116 ФЗ о таможенном регулировании).

НК не установлены права, обязанности и ответственность сборщиков налогов. Предполагалось, что они будут установлены законодательством, регулирующим исчисление и уплату конкретных налогов.

Теоретически, возможно возложить функции сборщиков на организации и ФЛ. (в 90-е Закон об основах налоговый системы в РФ установил, что плательщики налога на рекламу — рекламодатели. В ряде регионов установлено, что обязанность собирать и перечислять его — на рекламных агентствах. Агентства выступали сборщиками.)

Некоторые фискальные платежи могут взиматься только посредством сборщиков. Так, сбор за парковку предполагай учет продолжительности стоянки. Учитывать время и взимать платежи могут только сборщики.

Ранее существовал институт откупов — лица перечисляли государству определенную сумму налога, а затем взыскивали с избытком с населения.

Банки как расчетно-кассовые центры

В силу специфики деятельности банков на них возлагается ряд дополнительных обязанностей публично-правового характера. Порядок их выполнения не зависит от договоренности банка с клиентом, а всецело определяется законодательством. За невыполнение этих обязанностей установлены меры административной, а не гражданско-правовой ответственности.

Эти обязанности связаны с особыми требованиями законодательства к порядку открытия банками счетов гражданам и организациям, ведения операций по этим счетам и др.

Перечисление и зачисление средств, поступивших в уплату налогов на счет бюджета,— одна из стадий исполнения бюджета (ст.218 БК). Это бюджетные, а не налоговые отношения. Субъектами бюджетных отношений налогоплательщики не являются. Налоговое законодательство регулирует лишь отношения по исполнению платежных поручений налогоплательщиков обслуживающими их банками и не регулирует вопросов дальнейшего зачисления уплаченных сумм на бюджетные счета.

ст. 40 БК — налоговые доходы считаются уплаченными в соответствующий бюджет или бюджет государственного внебюджетного фонда с момента, определяемого налоговым законодательством. НК РФ — обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату налога при наличии достаточного денежного остатка на счете, а при уплате налога наличными денежными средствами — с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк или кассу органа местного самоуправления либо в организацию связи (п. 2 ст. 45).

Поручение на перечисление налога исполняется банком в обязательном порядке в течение одного операционного дня. Плата за обслуживание по таким операциям не взимается (п. 2 ст. 60 НК РФ).

Ответственность за нарушение этого порядка банк несет не перед клиентом, а перед государством. С банка, просрочившего перевод средств, поступивших в уплату налога, взыскиваются неперечисленные суммы, а также пени и штрафы. Руководитель банка может быть привлечен к административной ответственности.

Несвоевременное исполнение банком платежного поручения на уплату налога не деликт, за которое наступает ответственность перед владельцем счета, а публично-правовое нарушение. На банк возлагаются публичные обязанности по выполнению функций, связанных с перечислением средств на бюджетные счета. Порядок выполнения этих функций не регулируется соглашением банка с клиентом (налогоплательщиком), а определяется законодательством.

Отношения налогоплательщика и банка по поводу уплаты налога — публично-правовые. На налогоплательщика возложена публично-правовая обязанность уплатить налог, а на банк — провести этот платеж. Банк при этом действует не как представитель налогоплательщика перед государством, а как представитель публичных интересов государства, принимающий от плательщика исполнение публичной обязанности по уплате налога.

Постановление КС РФ от 12 октября 1998 г. № 24-П. КС РФ указал, что «в рамках конституционного обязательства по уплате налогов на налогоплательщика возложена публично-правовая обязанность уплатить законно установленные налоги и сборы, а на кредитные учреждения — публично-правовая обязанность обеспечить перечисление соответствующих платежей в бюджет. При этом истолкование статьи 57 Конституции Российской Федерации в системной связи с другими положениями Конституции Российской Федерации не позволяет сделать вывод, что налогоплательщик несет ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет».

При неоднократном нарушении банком функций расчетно-кассового центра налоговый орган имеет право обратиться в ЦБ с ходатайством об отзыве лицензии на проведение банковских операций.