7.Участники налоговых правоотношений

Основные участники — субъекты хозяйственной деятельности и государственные органы. Субъекты хозяйственной деятельности — налогоплательщики, представители налогоплательщиков, налоговые агенты, Банки как расчетно-кассовые центры. Государственные органы — структуры, реализующие свои основные функции в налоговой сфере (налоговые органы, органы государственных внебюджетных фондов, таможенные органы) и структуры, наделенные отдельными полномочиями в налоговой сфере. Правоохранительные органы — для предупреждения, выявления, пресечения и расследования наиболее опасных нарушений законодательства о налогах и сборах.

Налогоплательщик — лицо на котором лежит юридическая обязанность уплатить налог собственными средствами (ст. 19 НК). Раньше налогоплательщиками признавали так же филиалы, обособленное подразделения, обладающие отдельным банковским счетом, составляющие бухгалтерский баланс, самостоятельно реализующие товары (одно ЮЛ разделялось на несколько налогоплательщиков. Организации-налогоплательщики это ЮЛ. Налогоплательщиками могут быть как российские ЮЛ, так и иностранные ЮЛ, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью.

Для более эффективного налогообложения групп предприятий, связанных между собой организационно, финансово и технически в 2011 году введено положение о консолидированной группе налогоплательщиков ст. 25.1 НК — добровольное, на основе договора объединение в целях исчисления и уплаты налога на прибыль исходя из совокупного финансового результата деятельности всех, объединившихся в группу. Консолидированная группа — не самостоятельный налогоплательщик, все участники сохраняют налогово-правовой статус, но один участник — ответственный, действующий как представитель остальных.

Наличие организационных и родственных связей учитывается и в ином аспекте. Такие обстоятельства могут оказать влияние на фактические результаты хозяйственней деятельности для налоговой минимизации. Сделки между взаимозависимыми лицами находятся под усиленным контролем. Взаимозависимые — ФЛ и организации, отношения между которыми могут оказать непосредственное влияние на условия и результаты сделок, экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц НК 105.1. Результаты сделок оцениваются по сложным правилами установленными в главах 14.2-14.6 НК.

Налоговые агенты ст. 24 нк

Налоговые агенты — лица, на которые законодательство возложило обязанность исчислять налог с сумм, выплачиваемых ими (агентами) налогоплательщику, удерживать этот налог и перечислять его в бюджет или внебюджетные фонды. Налоговый агент = фискальный агент.

Возложение обязанностей агента на частных лиц: 1)организации и предприниматели, выплачивающие доходы гражданам, обязаны рассчитать удержать и перечислить в бюджет сумму НДФЛ , а в социальные внебюджетные фонды — сумму взносов. 2)при выплате хозяйственным обществом процентов или дивитендов учредителя (акционеру) — ЮЛ налог на доход удерживайся также у источника выплаты 3) организация, выпаливающая иностранному ЮЛ сумму доходов от источников в РФ обязана удержать и перечислить в бюджет налог на доходы иностранных ЮЛ 4)НДС с иностранных ЮЛ, реализующих на территории РФ товары, также удерживается российскими организациями, ведущими расчеты с ними.

Существуют для упрощения жизни всем (налогоплательщикам не надо разбираться в хитросплетениях налогового права, иностранным ЮЛ не надо ходить к налоговым органам, налоговым органам легче контролировать немного агентов чем много налплатов)

Источником удержания налога могут быть только причитающиеся налогоплательщику суммы. При невозможности удержания налога (например, когда налоговый агент рассчитывается с налплатом в натуральной форме) обязанности налогового агента ограничиваются необходимостью в течение одного месяца письменно сообщить в налорг о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика. На налогового агента не возлагается обязанность ни перечислить в бюджет налог за свой счет ни требовать с налогоплательщика уплатить налог агенту или в бюджет до момента выплаты причитающейся суммы. Возложение на предпринимателей и организации функций налогового агента — дополнительное обременение. Такое возложение фискальных обязанностей не должно повлечь расходования ими значительных ресурсов. Только в тех случаях когда удержание налога может происходить автоматчике и сопутствовать обычным действиям источника дохода, допустимо обременять частных лиц обязанностями налоговых агентов.

Если налоговый орган выявит факты неисполнения или ненадлежащего исполнения обязанностей налогового агента организация или предприниматель могут быть подвергнуты санкциям. ст. 123 НК РФ — штраф в размере 20% суммы несдержанного или неперечисленного налога.