!Экзамен зачет учебный год 2023-2024 / Kvts_fp_39_15_1_1

Последовательный подход «сначала это, потом то» (последующий порядок обжалования, – судебный - применяется в том случае, если пройден административный путь)

Параллельный подход «и то, и это» (допускает одновременное обжалование и в административном, и в судебном порядке)

(!) – в случае вынесения противоречащих друг другу решений судом и налоговым органом (в смысле, что один встал на сторону налогоплательщика, а другой – на сторону налоговой) приоритет – у судебного решения

3.По месту органа, рассматривающего жалобу в управленческой структуре

Внутреннее рассмотрение жалобы:

Решение заместителя инспекции рассматривает руководитель инспекции

Специально созданная структура в инспекции занимается исключительно рассмотрением жалоб на действия этой инспекции, находясь при этом в двойном подчинении: *руководителю данной инспекции, *вышестоящему налоговому органу (контрольные функции)

Рассмотрение жалобы по иерархии:

спор рассматривается в вышестоящем налоговом органе)

может предусматриваться инстанционность (то есть для того, чтобы потом прийти в суд, вам нужно будет, в зависимости от правопорядка, «поспорить» в 1, 2, 3 и т.п. вышестоящих органах)

Рассмотрение жалобы вне налогового ведомства (пример: Совет налоговых апелляций США, созданный в 1924г. и впоследствии преобразованный в Налоговый суд США)

4.По процедуре обжалования

В общем порядке (тут все очевидно)

В специальном порядке (например, апелляционный, который может играть роль некой «подушки безопасности», так как при вынесении в отношении вас решения о привлечении

кответственности подача на него жалобы блокирует возможность исполнения решения, и у вас есть шанс спасти ваши деньги от взыскания)

В упрощенном порядке (применяется в некоторых странах для разрешения споров о незначительных суммах доначислений и штрафов: рассмотрение усеченным составом ДЛ, без заслушивания сторон)

Что в НК:

Обязательное досудебное обжалование для всех без исключения актов налоговых органов (до 2014 года акты, вынесенные не по результатам налоговой проверки, могли обжаловаться в альтернативном порядке, сейчас – императивное правило для всех актов)

НК не (!) предусматривает внутреннего рассмотрения жалоб, но оговаривает возможность обратиться в контролирующий вышестоящий налоговый орган с возражениями по существу акта проверки, составленного проверяющими, которые рассматриваются руководителем налогового органа либо его заместителем

Минфин вправе в порядке ведомственного контроля отменить противоречащие федеральному законодательству решения ФНС, если иной порядок их отмены не установлен ФЗ, по ходатайству *либо заинтересованных лиц, либо *по своей инициативе.

Виды жалоб на решения28:

1.Апелляционная жалоба

- обращение лица в налоговый орган, предметом которого является обжалование не вступившего в силу решения налогового органа о привлечении или об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного по результатам проведения камеральной или выездной налоговой проверки, если, по мнению этого лица, обжалуемое решение нарушает его права.

28 Суть в том, что очень многие решения замыкаются на проверках, так как это – ключевой институт налогового контроля и налоговой системы. Например, те же самые акты о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения хотя формально и не совсем относятся к проверкам, но неразрывно с ними связаны, так как без проверки не было бы и всей катавасии, связанной с неуплатой, недоплатой и т.п.

того, что обжалуемый акт затрагивает права и законные интересы заявителя – на заявителе

Обращение в КС РФ

Основание – ст. 96 – 97 ФКЗ «О КС РФ»

70. Понятие недоимки, пени и штрафа. Порядок взыскания недоимок, пени и штрафов с физических и юридических лиц

Выполнение конституционной обязанности платить законно установленные налоги и сборы обеспечивается

мерами государственного принуждения. Их можно объединить в несколько групп:

Предупредительные,

Пресекательные,

Правовосстановительные,

Карательные,

Обеспечивающие производство по делам о нарушениях законодательства, за которые применяются меры наказаний по видам юридической ответственности.

Решение кафедры рассмотреть взыскание недоимки и пени (суть - правовосстановительные меры) наряду с одной из форм карательных мер (штраф по НК РФ) объясняется тем, что они взыскиваются в абсолютно идентичном порядке.

(!) - идея установления правовосстановительных мер была заложена КС РФ в Постановлении от 17.12.1996 N 20-П, где он отметил, что «к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок в случае задержки уплаты налога».

налогах и сборах сроки

(п.1 ст. 75 НК)

Порядок взыскания недоимок, пени и штрафов с физических и юридических лиц

Вопрос по сути – технический, всего 3 статьи НК, но НК – «такой НК», так что все довольно объемно. Ниже

– копипаст статей на 23.05.2015г., приведенный в адекватное состояние.

2.За счет электронных денежных средств (если нет уплате налога, сбора, пеней, штрафов (налоговый

налоговый орган вправе взыскать налог недействительными в установленном порядке;

При взыскании налога налоговым органом может задолженности за счет вырученных сумм. Со дня

III. Взыскание за счет имущества Особенности:

осуществляется в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых уже произведено взыскание.

производится по решению руководителя

(заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения

такого решения

соответствующего постановления судебно му приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном ФЗ «Об исполнительном производстве».

Постановление о взыскании:

принимается в течение одного года после истечения срока исполнен ия требования об уплате налога. Решение, принятое после истечения указанного срока, считается

недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога.

должно содержать определенные НК реквизиты (ФИО ДЛ и наименование налогового органа, дата принятия и номер решения руководителя и т.п.)

подписывается

руководителем (заместителем руководителя) налогового органа и заверяется гербовой печатью налогового органа.

Исполнительные действия должны быть совершены и требования, содержащиеся в постановлении, исполнены судебным приставом-исполнителем в двухмесячный срок со дня поступления к нему указанного постановления.

Взыскание производится последовательно

вотношении конкретного имущества в соответствии с НК (например, сначала на наличные и денежные средства в банках, которые не были взысканы до этого, затем

– имущество, не участвующее непосредственно в производстве продукции (товаров) и т.д.):

В случае взыскания налога за счет имущества, не являющегося денежными средствами, налогоплательщика (налогового агента) обязанность по уплате налога считается исполненной с

момента реализации имущества налогоплательщика (налогового агента)

и погашения задолженности налогоплательщика (налогового агента) - за счет вырученных сумм.

Напоследок – эпичный п.7 ст. 47 НК: «должностные лица налоговых органов (таможенных органов) не (!) вправе приобретать имущество налогоплательщика (налогового агента), реализуемое в порядке исполнения решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента)

71. Налоговые органы в РФ: система и правовой статус

ПРИНЦИПЫ СИСТЕМЫ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ

1)Принцип централизации

Функции контроля за взиманием налогов всех уровней на территории РФ выполняют органы ФНС России.

Создание налоговых органов, не входящих в систему ФНС России, не допускается. Такое построение системы налоговых органов определено конституционным принципом единства налоговой политики и необходимо для единообразного применения налогового законодательства.

2)Принцип организационного единства

Всвоих отношениях с налогоплательщиком налоговые органы также выступают как единая система, а не отдельные налоговые инспекции.

Вышестоящие налоговые органы вправе отменять и изменять решения нижестоящих налоговых органов в случае несоответствия указанных решений законодательству о налогах и сборах

Так, изменение места учета налогоплательщика не влияет на состояние его правоотношений

сналоговыми органами: обе инспекции, прежняя и новая, несут ответственность за выполнение обязанностей перед налогоплательщиком (рассмотрение налоговой декларации и заявления о возврате налога, перечисление сумм возвращаемого налога) и могут быть привлечены судом в качестве соответчиков.

3) Принципы законности, компетентности, уважения прав и свобод граждан

Должностные лица налоговых органов обязаны:

1)действовать в строгом соответствии с настоящим Кодексом и иными федеральными законами;

2)реализовывать в пределах своей компетенции права и обязанности налоговых органов;

3)корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, их представителям и иным участникам отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, не унижать их честь и достоинство.

СТРУКТУРА НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ

Вструктуру налоговых органов входят:

•1) Федеральный орган исполнительной власти — ФНС России, которая находится в ведении Минфина России, руководитель ФНС России назначается Правительством РФ по представлению Минфина России;

Центральный аппарат ФНС России:

участвует в нормотворческой деятельности, рассматривает и участвует в подготовке проектов законодательных и иных НПА, готовит предложения по совершенствованию налогового законодательства, выполняет общее методологическое и организационное руководство налоговыми органами, готовит и направляет им методические указания н рекомендации, разрабатывает в установленных случаях формы деклараций по налогам, проводит мониторинг и системный анализ сведений о налоговой базе и структуре начислений в разрезе различных налоговых платежей, рассматривает обращения и жалобы налогоплательщиков на ненормативные акты, действия, бездействие налоговых органов и их должностных лиц, участвует в подготовке и реализации международных соглашений в области налогообложения.

•Утверждает формы и форматы документов используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий

•2) Управления ФНС России по субъектам Федерации, непосредственно подчиняющиеся ФНС

России;

•3) Межрегиональные инспекции ФНС России, непосредственно подчиняющиеся ФНС России, созданные в рамках федерального округа или для решения специальных задач: учет и налоговый контроль за крупнейшими налогоплательщиками в той или иной отрасли промышленности и экономики (газовая, нефтяная промышленность, машиностроение, транспорт, банки и др.), централизованная обработка данных;

•4) Инспекции ФНС России по районам, районам в городах, городам без районного деления, а также инспекции ФНС России межрайонного уровня с непосредственным подчинением управлениям ФНС России в субъектах Федерации, руководители инспекций назначаются и освобождаются от должности руководителем ФНС России.

•Функции, связанные с налоговым контролем, в основном исполняются территориальными налоговыми инспекциями, которые непосредственно взаимодействуют с налогоплательщиками и обладают соответствующими полномочиями.

Все управления и инспекции ФНС России признаны юридическими лицами, имеют самостоятельные сметы расходов, текущие счета в учреждениях банков и гербовые печати.