2. Система налогового учета предприятий малого бизнеса

Система налогового учета на предприятиях малого бизнеса полностью определяется тем, на какой именно системе налогообложения оно находится и спецификой (масштабами, отраслью, видами операций) его деятельности.

В настоящее время малым предприятиям предоставлено право применения таких режимов, как:

• общая система налогообложения;

• система налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога;

• упрощенная система налогообложения;

• патентная система налогообложения.

Данные режимы являются наиболее распространенными, помимо этого существует также ряд специальных режимов, часть из которых имеет экспериментальный статус.

Ниже представлена общая характеристика организационных аспектов налогового учета для каждого, наиболее распространенного для субъектов малого бизнеса, режима налогообложения.

Под общим режимом налогообложения понимают совокупность федеральных, региональных, местных налогов и сборов, установленных НК РФ и иными федеральными законами и подлежащих уплате организациями всех форм собственности и физическими лицами.

Если организация или ИП не писали при регистрации никаких заявлений о применении упрощенных режимов, то на ОСН они попадают автоматически. Организации на ОСН в полном объеме ведут бухучет, ИП ведут книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций, а также они обязаны платить все общие налоги: НДС, налог на прибыль (для ИП — НДФЛ), налог на имущество.

По каждому из уплачиваемых налогов организации должны представлять в контролирующий орган отчетность.

Система налогового учета малого предприятия, находящегося на ОСН, фактически не отличается и от остальных предприятий и подразумевает под собой совокупность определённых показателей, которые напрямую или косвенно связаны с размером налоговой базы предприятия, критериев их систематизации в аналитических регистрах, а также формировании информации и ее отражение в этих регистрах.

Аналитические регистры налогового учета – это показатели, сгруппированные в соответствии с главой 25 НК РФ, которые применяются для систематизации данных о налоговом учете за отчетный период времени.

Налоговый учет должен отражать данные о налогообложении организации в отчетный период, те содержать в себе данные о:

• Формировании суммы доходов и расходов,

• Определение доли расходов, учитываемых для налогообложения,

• Остатке расходов, которые будут отнесены на расходы в следующем налоговом периоде,

• Сумме создаваемых резервов,

• Сумме налоговой задолженности к бюджету.

После анализа операция, осуществляемых в организации, руководитель принимает решение, какие объекты учета он должен разработать и утвердить формы регистров налогового учета.

Документы, подтверждающие данные налогового учета:

1. Первичные учетные документы. Является основой для ведения как бухгалтерского, так и налогового учета.

2. Аналитические регистры налогового учета. Из-за того, что нет единых форм регистров, организация разрабатывает их самостоятельно, либо вносит их в существующие регистры бухгалтерского учет.

3. Расчет налоговой базы – составляется налогоплательщиком самостоятельно с соблюдением норм Налогового кодекса Российской Федерации.

Аналитические регистры налогового учета могут вестись в двух формах:

• на бумажных носителях;

• в электронном виде, на машинных носителях.

Главное, чтобы регистры налогового учета были организованы таким образом, чтобы обеспечивать непрерывное хронологическое отражение фактов хозяйственной деятельности предприятия и представлял полную и достоверную информацию по формированию его налоговой базы.

Индивидуальные предприниматели должны вести книгу учета доходов и расходов при применении ОСН. В ней они отражают свои доходы и расходы от предпринимательской деятельности для расчета НДФЛ.

Примерная форма книги учета доходов и расходов приведена в Приложении к Порядку, утвержденному Приказом Минфина России № 86н, МНС России от 13.08.2002 № БГ-3—04/430.

ИП могут разработать и свою форму книги учета доходов и расходов по согласованию с налоговым органом, если это необходимо из-за специфики деятельности или если они освобождены от обязанностей плательщика НДС.

Упрощенная система налогообложения — один из действующих в Российской Федерации специальных налоговых режимов (п. 2 ст. 18 НК РФ), который ориентирован на малый бизнес и нацелен на то, чтобы упростить расчет и уплату налогов в предпринимательской деятельности.

Для налогового учета для малого предприятия на УСН не нужно разрабатывать специальные регистры, так как налоговый учет ведется в специальной Книге учета доходов и расходов. Форма Книги учета доходов и расходов утверждена приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н.

В Книге учета в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период.

В Книге фиксируются только те доходы и расходы, которые учитываются для целей исчисления налога при УСН (подп. 2.4, 2.5 Порядка заполнения книги). Каждая операция, по которой возникает такой доход или расход, должна быть (п. 1.1 Порядка заполнения книги):

— отражена в Книге отдельной строкой на дату признания соответствующего дохода или расхода, т. е. в хронологическом порядке;

— подтверждена первичными документами.

Общий принцип ведения налогового учета в Книге учета доходов и расходов таков: налогоплательщик должен обеспечить полноту, непрерывность и достоверность учета тех показателей своей деятельности, которые необходимы для исчисления налоговой базы и суммы «упрощенного» налога (п. 1.2 Порядка заполнения).

В целом подход к организации налогового учета по упрощенной системе фактически идентичен и ЕСХН предусматривают замену единым налогам налога на прибыль (или НДФЛ для ИП), налога на имущество и НДС для предприятий на УСН (налогоплательщики ЕСХН могут получить освобождение от НДС в общем порядке).

Патентная система распространяется только на ИП и только на определенные отрасли и заменяет единым платежом (без учета фактически полученного дохода и индивидуально для каждого региона) НДФЛ и НДС.

Налоговый учет в целях контроля за соблюдением предельной суммы полученного дохода от реализации, в соответствии с положениями ст. 346.53 НК РФ, ведется налогоплательщиками в Книге учета доходов ИП, применяющего ПСН. Форма и порядок заполнения Книги учета доходов утверждаются Минфином России. Книга учета доходов ведется отдельно по каждому полученному патенту. При этом дата получения дохода определяется как день:

— выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета ИП в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, — при получении дохода в денежной форме;

— передачи дохода в натуральной форме — при получении дохода в натуральной форме;

— получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом.

В хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают все хозяйственные операции, связанные с получением доходов от реализации в налоговом периоде (периоде, на который получен патент). От учета расходов предприниматель освобожден.

Общий порядок организации налогового учета каждый субъект малого бизнеса независимо от того на какой системе налогообложения он находится, указывает в положениях учетной политики для целей налогового учета, в приложениях к которой могут содержаться и формы регистров налогового учета.