5. Достаточные надлежащие аудиторские

ДОКАЗАТЕЛЬСТВА

5.1. Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств.

5.2. Надлежащий характер является качественной стороной аудиторских доказательств, определяющей их соответствие конкретной предпосылке (см. п. 5.9.) подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности и достоверность представленной к проверке отчетности.

5.3. Понятия достаточности и надлежащего характера взаимосвязаны и применяются к аудиторским доказательствам, полученным в результате тестов средств внутреннего контроля и проведения аудиторских процедур по существу.

5.4. При формировании аудиторского мнения аудитор, как правило, проверяет не все хозяйственные операции аудируемого лица, а использует выборочную проверку, т.к. для получения выводов относительно правильно­сти отражения остатка средств на счетах бухгалтерского учета, группы одно­типных, хозяйственных операций или средств внутреннего контроля чаще всего бывает достаточным проверить только часть хозяйственных операций.

На основании полученных аудиторских доказательств при проведении выборочной проверки аудитор делает определенный вывод. При этом доводы носят не исчерпывающий характер, т.е. аудитор находит только часть возм­ож­ных доказательств в поддержку определенного вывода, и зачастую собира­ются из различных источников или из документов различного содержания с тем, чтобы подтвердить одну и ту же предпосылку.

5.5. На суждение аудитора о том, что является достаточным надлежащим аудиторским доказательством, влияют следующие факторы:

- аудиторская оценка характера и величины неотъемлемого риска как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности, так и на уровне остатка средств на счетах бухгалтерского учета или однотипных, хозяйственных операций;

- характер систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также оценка риска средств внутреннего контроля;

- существенность проверяемой статьи финансовой (бухгалтерской) отчетности; существенными считаются статьи отчетности, денежное выражение которых превышает запланированный уровень существенности;

- опыт, приобретенный во время проведения предшествующих аудиторских проверок;

- результаты аудиторских процедур, включая возможное обнаружение недобросовестных действий или ошибок;

• источник и достоверность информации.

5.6. При получении аудиторских доказательств с использованием тестирования средств внутреннего контроля аудитор должен рассмотреть достаточность и надлежащий характер этих доказательств с целью подтверждения оценки уровня риска, применения средств внутреннего контроля. Для этого необходимо оценить надежность средств внутреннего контроля аудируемого лица с тем, чтобы в результате уменьшения объема проверки по существу не увеличился аудиторский риск.

5.7. Обязательными для оценки аспектами при проведении аудита являются:

- системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, обеспечивающие предотвращение и (или) обнаружение, а также исправление существенных искажений;

• системы существовали и эффективно функционировали в течении проверяемого периода времени.

5.8. При получении аудиторских доказательств с использованием аудиторских процедур по существу аудитор должен рассмотреть достаточность и надлежащий характер этих доказательств наряду с доказательствами, полученными в результате тестов средств внутреннего контроля, с целью подтверждения предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

5.9. Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности – сделанные руководством аудируемого лица в явной или неявной форме утверждения, в соответствии с которыми отражаются факты хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете, и формируется финансовая (бухгалтерская) отчетность.

Аудитор под предпосылками понимает требования к ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности, соблюдение которых он должен контролировать в ходе сбора аудиторских доказательств.

Предпосылка подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности – это констатация факта, который должен быть либо подтвержден, либо опровергнут.

Предпосылки включают в себя следующие элементы (категории):

• существование – наличие по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

• права и обязанности – принадлежность аудируемуму лицу по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

• возникновение – относящиеся к деятельности аудируемого лица хозяйственная операция или событие, имевшие место в течение соответствующего периода;

• полнота – отсутствие не отраженных в бухгалтерском учете активов, обязательств, хозяйственных операций или событий либо нераскрытых статей учета;

• стоимостная оценка – отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности надлежащей балансовой стоимости актива или обязательства;

• точное измерение – точность отражения суммы хозяйственной операции или события с отнесением доходов или расходов к соответствующему периоду времени;

• представление и раскрытие – раскрытие, классификация и описание актива или обязательства в соответствии с правилами его отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

5.10. Аудиторские доказательства собирают в отношении каждой предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Например, аудиторские доказательства, относящиеся к предпосылке существования товарно-материальных запасов, не могут компенсировать отсутствие аудиторских доказательств относительно другой предпосылки, например, стоимостной оценки.

Характер, временные рамки и объем процедур проверки по существу зависят от проверяемой предпосылки. В ходе тестов аудитор может получить доказательства, относящиеся более чем к одной предпосылке, например, при проверке погашения дебиторской задолженности он может выявить аудиторские доказательства как относительно ее существования, так и относительно ее величины (стоимостной оценки).

5.11. Аудиторские доказательства характеризуются той или иной степенью надежности в зависимости от источника их получения и формы их предоставления.

Источники могут быть внутренние или внешние. Форма предоставления аудиторских доказательств – визуальная, документальная или устная.

При оценке надежности аудиторских доказательств исходят из следующего:

• аудиторские доказательства, полученные из внешних источников (от третьих лиц), более надежны, чем доказательства, полученные из внутренних источников;

• аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, если существующие системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются эффективными;

• аудиторские доказательства, собранные непосредственно аудитором, более надежны, чем доказательства, полученные от аудируемого лица;

• аудиторские доказательства в форме документов и письменных заявлений более надежны, чем заявления, представленные в устной форме.

5.12. Если аудиторские доказательства получены из различных источников, обладают различным содержанием и при этом не противоречат друг другу, то они являются более убедительными. В подобных случаях аудитор может обеспечить более высокую степень уверенности по сравнению с той, которая была бы получена в результате рассмотрения аудиторских доказательств по отдельности.

5.13. Если аудиторские доказательства, полученные из одного источника, не соответствуют доказательствам, полученным из другого, аудитор должен определить, какие дополнительные процедуры необходимо провести для выяснения причин такого несоответствия.

5.14. Если в результате проведения аудиторских процедур аудитор снижает риск принятия недостоверного решения, то следует считать принятый план эффективным.

5.15. В случае неэффективности применяемой аудиторской процедуры аудитору необходимо заменить ее, на другую или провести проверку, направленную на выявление соответствующих нарушений. При этом необходимо сделать заключение, является ли неэффективная процедура следствием ненадежности бухгалтерского учета и, следовательно, присутствует ли дополнительный риск.

5.16. В случае невозможности получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств аудитор должен выразить свое мнение с соответствующей оговоркой или отказаться от выражения мнения.

5.17. Аудитор при составлении плана и проведении проверки должен по возможности использовать процедуры наиболее надежные и экономически эффективные. При этом масштаб проведения аудиторских процедур, определенный на этапе планирования, может претерпеть существенные изменения в процессе проведения детальной проверки.

6. ПРОЦЕДУРЫ ПОЛУЧЕНИЯ АУДИТОРСКИХ ДОКАЗАТЕЛЬСТВ

6.1. Аудитор должен быть уверен, что используемые им методики и процедуры контроля эффективны для достижения поставленной цели аудита. Для этого аудитору необходимо владеть и уметь грамотно пользоваться ими как каждой в отдельности, так и в сочетании друг с другом. Аудиторскими процедурами являются:

• инспектирование;

• наблюдение;

• запрос;

• подтверждение;

• пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица);

• аналитические процедуры.

6.2. Инспектирование

6.2.1. Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов. В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от их характера и источника, а также от эффективности средств внутреннего контроля над процессом их обработки.

6.2.2. Аудиторские доказательства, полученные путем инспектирования, характеризуются различными степенями надежности и включают в себя:

• внешние аудиторские доказательства – включают в себя информацию, полученную от третьей стороны и находящуюся у них (обычно по письменному запросу аудиторской организации);

• смешанные аудиторские доказательства – включают в себя информацию, подтвержденную третьей стороной (в письменном виде);

• внутренние аудиторские доказательства – включают в себя информацию, полученную от аудируемого лица в письменном или устном виде.

6.2.3. Наибольшую ценность и достоверность для аудиторской фирмы представляют внешние доказательства, затем по степени ценности и достоверности следуют смешанные доказательства и , наконец, внутренние доказательства.

6.2.4. Проверка документов, касающихся имущества аудируемого лица, предоставляет достоверные аудиторские доказательства относительно его существования, но необязательно относительно права собственности на него или его стоимостной оценки.

3. Наблюдение

Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами. Например, наблюдение аудитора за пересчетом материальных запасов, осуществляемым сотрудниками аудируемого лица, или за выполнением процедур внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств для аудита.

3. Запрос

Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Запрос по форме может быть как официальным письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица. Ответы на запросы (вопросы) могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства.

3. Подтверждение

Подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (например, аудитор обычно запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов).

3. Пересчет

Пересчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.

3. Аналитические процедуры

Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственной операции, выявление причин таких ошибок и искажений.

Перечень аудиторских доказательств с пояснениями приведен в приложении к стандарту – форма № ______.

Приложение к стандарту № 5

Форма № ______

АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА

Перечень аудиторских доказательств