Налоговые льготы. Необлагаемый минимум. Виды налоговых вычетов

Изъятия

Законодателем предусмотрены изъятия из налогооблагаемого дохода (отдельные виды доходов не учитываются при определении суммы облагаемого дохода):

а) поступления, которые не относятся к доходам, поскольку не увеличивают платежеспособность лица (компенсации, связанные с возмещением вреда, выплаты в связи со стихийными бедствиями);

б) поступления, которые отличаются высокой латентностью, их трудно или невозможно контролировать, причем затраты на администрирование превышают суммы сборов (мелкие подарки и выплаты, продажа собранных в лесу грибов);

в) доходы, которые направлены на достижение фактического равенства налогоплательщиков (суммы алиментов, выплат работникам при рождении ребенка);

г) направленность на стимулирование определенных видов деятельности или определенного поведения лица (выплаты донорам, вознаграждение за передачу в государственную собственность кладов);

Скидки

Скидки связаны не с доходами, а с расходами плательщика. Доход плательщика может быть уменьшен в суммах, затраченных на цели, поощряемые обществом и государством. Например, согласно пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ, налоговая база уменьшается на суммы пожертвований благотворительным, религиозным и некоммерческим организациям (с рядом ограничений). К скидкам можно было бы отнести и имущественные налоговые вычеты.

Льгота может объединять признаки и изъятия, и скидки, например, когда изъятие из налогообложения определенных средств обусловливается несением расходов из этих средств. Так, выделенные крестьянину бюджетные средства не включаются в налоговую базу, если они израсходованы на приобретение семян, кормов, удобрений и так далее (п. 13.1 ст. 217 НК РФ).

Иногда скидки и изъятия могут регулироваться в рамках одной статьи НК РФ. Так, ст. 220 регулирует и изъятия (суммы, полученные от продажи жилья), и скидки (затраты на строительство, приобретение жилья).

Освобождения

Налоговый кредит – это льгота, объект которой составляют не доходы и не расходы плательщика, а исчисленная (окладная сумма) налога. Формы этой льготы бывают разными: сокращение общей суммы налога, реже – ставки налога, отсрочка или рассрочка платежа. Случай применения такой льготы в гл. 23 НК РФ один – это кредит на заграничные налоги: сумма подоходного налога, уплачиваемого налоговым резидентом РФ, подлежит уменьшению на сумму подоходного налога, уплаченного за пределами РФ в соответствии с законодательством иностранных государств, но только если это предусмотрено соответствующим международным договором об избежании двойного налогообложения (ст. 214, 232 НК РФ). Другим примером служит вычет из суммы налога на доходы уплаченной ранее суммы торгового сбора (п. 5 ст. 225 НК РФ).

Необлагаемый минимум доходов

Налогообложению подлежат лишь доходы плательщика, превышающие установленный минимум. Суть этой льготы – вывести из-под налогообложения ту часть доходов, которая предназначена для удовлетворения минимальных жизненных потребностей человека. В количественном выражении необлагаемый минимум не может быть меньше прожиточного минимума. Наряду с социальными мотивами, веским аргументом за введение необлагаемого минимума послужила финансовая практика: налогообложение мелких доходов было сопряжено со значительными затратами сил и средств, в связи с чем поступления не покрывали расходов. Кроме того, налоговые органы отвлекали свое внимание от действительно крупных доходов, что оборачивалось дополнительными убытками для бюджета.

В законодательстве СССР необлагаемый минимум использовали только в отношении тех лиц, которые получали доход в пределах этого минимума (например, 100 рублей для лиц, относящихся к категории рабочих и служащих). Стоило получить доход в большей сумме, например, 101 рубль, как обложению подвергали весь доход, а не 1 рубль.

В РФ необлагаемый минимум, который имеет название «стандартный налоговый вычет», фактически не выполняет своего предназначения. Первоначально его размер совпадал с размером МРОТ. НК РФ установил его в твердой сумме – 400 рублей (в десятки раз ниже прожиточного минимума) и предоставлял лицу до тех пор, пока его доход не превышал 20 тысяч рублей (с 2009 года – 40 тысяч рублей). Вместо увеличения необлагаемого минимума произошла его полная отмена с 1 января 2012 года (за исключением вычета для ограниченной категории граждан – п. 1 ст. 218 НК РФ). Параллельно были увеличены вычеты для граждан, имеющих детей.

Социальные налоговые вычеты

Необлагаемый минимум должен дополняться другими вычетами социального значения. Затраты для удовлетворения таких потребностей, как получение образования, поддержание здоровья, покупку жилья также следует признать вынужденными. Следовательно, необходимо освободить из-под налогообложения средства, направляемые на эти нужды. Это можно делать по-разному:

а) установить в законе перечень конкретных оснований для вычета, его условия и размеры (метод постатейного вычета издержек); основной недостаток заключается в необходимости налогоплательщику вести строгий учет и документально обосновывать налоговому органу свое право;

б) установить дополнительно к необлагаемому минимуму социальный вычет в твердой сумме, исчисленной в усредненном значении, покрывающей средние расходы на перечисленные цели (метод вычета фиксированной суммы); недостаток состоит в том, что индивидуальные потребности могут намного превышать средние, поэтому наиболее комфортным для налогоплательщика является сочетание обоих подходов;

Социальные налоговые вычеты появились в РФ сравнительно недавно. До введения в действие части второй НК РФ (2001 год) граждане имели право только на необлагаемый минимум дохода и скидку на содержание детей и иждивенцев. НК РФ предусматривает постатейный вычет социальных расходов. В их состав включаются затраты на обучение, лечение, приобретение медикаментов, страхование здоровья, негосударственное пенсионное обеспечение, дополнительное государственное пенсионное обеспечение.

В отдельную группу законодатель выделил расходы налогоплательщика на новое строительство или приобретение жилого дома, квартиры, земельного участка, а также погашение процентов по целевым займам на улучшение жилищных условий. Эти вычеты НК РФ называет имущественными налоговыми вычетами (ст. 220).

Законодатель пытается не допустить злоупотреблений следующими способами:

а) размер вычетов (например, затраты на строительство или приобретение жилья не могут превышать 2 млн рублей; общая сумма иных социальных вычетов не может превышать 120 тысяч рублей в каждом налоговом периоде);

б) порядок несения затрат (например, образовательное или медицинское учреждение, услуги которых оплатил налогоплательщик, должны иметь соответствующие лицензии);

в) ограничение перечня соответствующих услуг (например, перечень лекарственных средств, затраты на приобретение которых можно вычесть, утверждается Правительством РФ; приобретаемое жилье должно находиться в России);

г) ограничение кратности применения вычета (если образовательный вычет предоставляется при получении и первого, и последующего получения образований, то повторного предоставления жилищного налогового вычета законодатель не допускает);

д) документальное подтверждение понесенных затрат (например, налоговый вычет стоимости медикаментов возможен при предоставлении не только кассового чека, но и рецепта лечащего врача);

е) круг лиц, имеющих право на вычеты (в большинстве случаев налоговые нерезиденты не имеют права на получения социальных налоговых вычетов, поскольку соответствующую поддержку они получают в стране своего резидентства, однако могут быть исключения, направленные, например, на привлечение в страну высококвалифицированных специалистов, содействие переселению из-за рубежа соотечественников;

Расходы на содержание материально зависимых лиц

В зависимости от количества детей, их здоровья НК РФ предусматривает стандартный вычет из дохода каждого родителя (усыновителя, опекуна, попечителя) в размере от 1400 до 3000 рублей в месяц. При этом он перестает предоставляться лицу, как только его совокупный доход, полученный с начала года, достигнет определенной суммы (280 тысяч рублей, то есть около 25 тысяч рублей в месяц). Для расходов на обучение собственных или подопечных детей установлено ограничение суммы (до 50 тысяч рублей на каждого ребенка и на обоих родителей) и ограничение по возрасту детей (до достижения 24 лет).

Д/з

ЦБ и валютное регулирование, контроль

06.05.2022