Экономика организация и планирование производства на предприятии
..pdfнизационное и экономическое. Именно в таких формах сущес твует государственная поддержка малого бизнеса в странах с раз витой рыночной экономикой. В Российской Федерации образова но Министерство по антимонопольной политике и поддержке пред принимательства, выступающее инициатором решений правитель ства в пользу малого предпринимательства.
В соответствии с Указом Президента РФ «О некоторых изме нениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов раз личных уровней» N° 2270 от 22 декабря 1993 г. максимальные льготы имеются у предприятий малого бизнеса, работающих в приоритетных сферах деятельности, осуществляющих:
1)производство и переработку сельскохозяйственной продукции;
2)производство продовольственных товаров;
3)производство товаров народного потребления, перечень ко торых устанавливает правительство;
4)производство товаров медицинского назначения: медицин ской техники, лекарственных средств;
5)производство технических средств профилактики инвалид ности и реабилитации инвалидов;
6)строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения;
7)ремонтно-строительные работы.
Малые предприятия, работающие в вышеперечисленных при оритетных сферах деятельности, в первые два года работы не уплачивают налог на прибыль при условии, что выручка от реа лизации в указанных видах деятельности превышает 70%, а доля государственной, муниципальной собственности и собственности общественных организаций в их уставном капитале составляет не более 25%. Эти малые предприятия в третий и четвертый год работы уплачивают налог на прибыль в размере, соответственно, 25% и 50% от основной ставки, если выручка от перечисленных видов деятельности составляет 90% от общей суммы выручки реализованной ими продукции (работ, услуг).
Следует отметить, что в соответствии со ст. 10 Федерального закона от 6 августа 2001 г. №110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации «О
налогах и сборах» указанная льгота сохраняется только для ма лых предприятий, образованных до 2002 г. Для созданных ма лых предприятий после 1 января 2002 г. указанные льготы по налогообложению не предусматриваются.
В случае прекращения малым предприятием льготируемого вида деятельности до истечения пятилетнего срока со дня его государственной регистрации сумма налога на прибыль подле жит внесению в федеральный бюджет в полном размере за весь период его деятельности.
При этом сумма налогов увеличивается на сумму дополнитель ных платежей, определенных исходя из ставки рефинансирова ния Центробанка РФ за пользование банковским кредитом, дей ствующей в соответствующих отчетных периодах.
Если малое предприятие приостанавливает, а затем возобнов ляет эти виды деятельности в одном и том же налоговом периоде, то право применения льготы сохраняется на оставшийся срок ее использования. Налоговым периодом для исчисления налога на прибыль считается год.
Если малое предприятие неправомерно использовалось льго той по налогу на прибыль по причине утраты им статуса субъек та малого предпринимательства, например, в связи с изменением состава учредителей или их долей в уставном капитале, то с него взыскивается сумма налога на прибыль за весь период и пени. При этом сумма взыскиваемого налога на ставку Центробанка РФ не увеличивается.
Малые предприятия, в зависимости от особенностей образова ния, могут иметь различную организационно-правовую форму: про изводственный кооператив, хозяйственное товарищество, акцио нерное общество. Но государство предоставляет всем одни и те же стартовые льготы, поэтому преобразование производственного ко оператива в малое предприятие любой организационно-правовой формы или малого предприятия в производственный кооператив автоматически не гарантирует предоставления льгот. Однако если через 5 лет малое предприятие захочет закрыться, а затем открыть ся, но уже под другой вывеской, то предприятие вновь получит льготы, если докажет налоговой инспекции, что новое малое пред приятие будет заниматься принципиально иной приоритетной де ятельностью, не связанной с предыдущей, будет использовать но
вые производственные мощности и другой профессиональный со став рабочих. Малое предприятие, созданное на базе действующе го предприятия, льготы по налогообложению не имеет.
Государство не только гарантирует малым предприятиям льгот ные стартовые условия в их конкурентной борьбе с крупными и средними предприятиями-монополистами, но и поощряет малое предпринимательство на дальнейшее развитие предприятий ма лого бизнеса, укрепление их материально-технической базы, пред оставляя на определенное время целый ряд дополнительных льгот, помимо снижения налоговых ставок.
Все предприятия малого бизнеса, независимо от сферы дея тельности, организационно-правовой формы, формы собственнос ти, в течение всего времени их работы имеют право на освобож дение от налогов той части прибыли, которая направляется на следующие цели:
•на финансирование, в том числе в порядке долевого учас тия, капитальных вложений производственного и непроиз водственного назначения; на погашение кредитов банка, использованных как капи
тальные вложения производственного и непроизводствен ного назначения; на проведение научно-исследовательских и опытно-конструк
торских работ, а также в Российский фонд технологическо го развития, Российский фонд фундаментальных исследо ваний, но не более 10% налогооблагаемой прибыли; на благотворительные цели по перечню, утвержденному пра вительством, но не более 3%;
вкачестве добровольных взносов в Фонд поддержки пред
принимательства и развития конкуренции.
Все эти налоговые льготы не должны уменьшить фактичес кую сумму налога, исчисленную без учета льгот, более чем на 50%. Указанные виды льгот предоставляются также всем дру гим, не малым предприятиям.
Малые предприятия имеют ряд специальных льгот:
1) имеют право исчислять и уплачивать налог на прибыль исхо дя из фактических результатов деятельности за отчетный квар тал, без уплаты ежемесячных авансовых платежей. В соответствии с главой 25 НК РФ названный порядок исчисления налога на при
быль с 1 января 2002 г. имеют право применять малые предприя тия, у которых за четыре предыдущих квартала сумма выручки от реализации, определяемая в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превышала в среднем 3 млн рублей за квартал;
2)суммы налогов на добавочную стоимость, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов, вы читаются в полном объеме при вводе в эксплуатацию основных средств и принятии на учет нематериальных активов;
3)освобождаются от уплаты налогов на добавленную стоимость физические лица при занятии предпринимательской деятель ностью без образования юридического лица;
4)малые предприятия начисляют амортизацию по основным средствам со сроком службы более 3 лет в следующем порядке. Сначала определяются 50% стоимости основных средств, пере данных в эксплуатацию, которая подлежит отнесению на себе стоимость товаров (работ, услуг). Затем оставшаяся стоимость ос новных средств списывается на себестоимость по нормам аморти зационных отчислений, увеличенным в два раза;
5)с июня 1995 г. не менее 15% государственных заказов дол жно в обязательном порядке размещаться на малых предприяти ях, т. е. генеральный заказчик, выигравший тендер на получе ние госзаказа, финансируемого из федерального бюджета, должен не менее 15% от объема заказа разместить на малом предпри ятии в соответствии с договором;
6)Федеральный фонд поддержки малого предпринимательст ва, созданный на базе Фонда поддержки предпринимательства и развития конкуренции при ГАК России, может выдавать гаран тии банку на возврат кредита, при этом Фонд может и сам выда вать кредиты;
7)малые предприятия представляют статистическую и бух галтерскую отчетность в упрощенном порядке и не чаще одного раза в квартал.
В настоящее время действуют косвенные льготы для малого бизнеса, т. е. льготы по налогообложению предоставляются не малым предприятиям непосредственно, а учреждениям, органи зациям, которые в своей работе взаимодействуют, «работают» с малыми предприятиями. Известно, что малый бизнес — это биз нес повышенного риска. Банки, страховые компании неохотно
идут на сотрудничество с малыми предприятиями, поэтому, что бы заинтересовать эти учреждения в сотрудничестве с малым бизнесом, правительство установило, что налог на прибыль, умень шенный в 1,5 раза, уплачивают:
1)банк#» предоставляющие не менее 50% общей суммы кре дитов крестьянским хозяйствам, колхозам, совхозам и другим сельскохозяйственным предприятиям, перерабатывающим сель скохозяйственную продукцию, а также малым предприятиям (за исключением осуществляющих снабженческо-сбытовую, торговую или закупочную деятельность);
2)страховщики, которыми не менее 50% страховых взносов за отчетной период получено от страхования имущественных интересов крестьянских хозяйств, колхозов, совхозов и других сельскохозяйственных предприятий и всех малых предприятий.
Индивидуальной предпринимательской деятельности без об разования юридического лица предоставляется ряд весомых льгот. Предприниматель не является плательщиком налогов, возлагае мых на предприятия. С января 1994 г. предприниматель не пла тит НДС. Для целей налогообложения доход предпринимателя уменьшается на количество произведенных расходов, связанных
сосуществлением предпринимательской деятельности. Любое взыскание имущества (в том числе денежных средств) предпри нимателя производится только в судебном порядке, что является надежным гарантом от незаконных действий налоговых органов.
К недостаткам индивидуального предпринимательства можно отнести полную имущественную ответственность предпринимате ля. Еще более значительным недостатком является абсолютная неопределенность статуса индивидуального предпринимателя. Принцип — запрещено все, что прямо не предусмотрено в акте государственного органа, не изжит и с успехом применяется на логовой инспекцией. Отсутствие детальной законодательной рег ламентации часто сводит на нет достоинства индивидуального предпринимательства. Например, в случае, когда предпринима тель вступает в договорные отношения с предприятием, контро лирующие органы не признают отношения между предприятием
ипредпринимателем равноправными.
Так, в обоснование своей позиции налоговая инспекция при водит Инструкцию Госкомстата РФ «О составе средств, направ
ляемых на потребление», где речь идет об оплате труда работни ков, не состоящих в штате предприятия, за выполнение работ по заключенным договорам гражданско-правового характера. Объ единение понятий «предприниматель» и «работник» несостоятель но, так как статус предпринимателя определен Законом РФ «О регистрационном сборе с физических лиц, занимающихся пред принимательской деятельностью, и порядке их регистрации», фик сируется регистрационными органами. Договоры купли-продажи, поставки, аренды также являются договорами гражданско-пра вового характера, но покупателя, арендодателя не относят к «ра ботникам». В итоге такое преимущество предпринимателя, как судебный порядок обращения взыскания, перестает работать. В бесспорном порядке и безнаказанно списав деньги с предприятия, налоговая инспекция оставляет инициативу обращения в арбит ражный суд за предприятием и предпринимателем. Возможным выходом из подобной ситуации может быть замена договора на оказание услуг договора купли-продажи.
Ущемляет интересы индивидуального предпринимателя и по ложение Указа Президента РФ №1006 от 23 мая 1994 г., которое относит его к субъектам, несущим ответственность за несоблюде ние условий работы с денежной наличностью, а также несоблюде ние порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации. Ранее подобные предписания относились только к юридическим лицам, учреждениям, организациям. Подобная неопределенность законодательства приводит к злоупотреблениям налоговых служб.
Все предприятия вынуждены уплачивать значительное коли чество федеральных, местных налогов и сборов, расчеты которых часто представляют значительную трудность. Предприятиям при ходится постоянно следить за всеми изменениями налогового за конодательства, вести бухгалтерскую отчетность по установлен ным стандартам, представлять в налоговые, финансовые органы большое количество различных расчетов. Все это особенно труд но для предприятий малого бизнеса, которые не могут позволить себе по экономическим соображениям содержать в штате квали фицированного бухгалтера и поэтому вынуждены прибегать к услугам совместителей.
Сложность налогового законодательства, бухгалтерского уче та и отчетности не позволяет руководителям малых предприятий
контролировать ведение бухгалтерского учета бухгалтерами-со- вместйтелями. Предприятия часто несут значительные потери, мягко говоря, от недобросовестности или умышленных упуще ний таких совместителей. Устранить это был призван Федераль ный закон «Об упрощенной системе налогообложения», приня тый Государственной Думой 8 декабря 1995 г. Он определяет пра вовые основы ведения и применения упрощенной системы нало гообложения, учета и отчетности для юридических лиц (пред приятий, организаций) и физических лиц, осуществляющих пред принимательскую деятельность без образования юридического лица (предпринимателей). Такая упрощенная система для мало го предпринимательства с 1996 г. применялась параллельно с действующими условиями налогообложения, учета, отчетности и регулирования деятельности субъектов малого бизнеса, не заме няя их. На упрощенную систему могли перейти малые предпри ятия с численностью работающих до 15 человек и если совокуп ный размер валовой выручки налогоплательщика не превысил
100000-кратного минимального размера оплаты труда.
Впредельно допустимую численность работников включаются не только штатные работники предприятия, но и все совместите ли, все работающие по договорам подряда и иным договорам граж данско-правового характера, а также численность работающих в филиалах предприятия.
Статья 346.12 Налогового кодекса РФ установила новые тре бования к претендентам на «упрощенку»:
—численность работников не должна превышать 100 человек;
—стоимость амортизируемого имущества, находящегося в соб ственности организации, не должна превышать 100 млн рублей.
Условием для получения права на применение упрощенной системы налогообложения является общее ограничение: доход от реализации по итогам, девяти месяцев того года, в котором орга низация подала заявление о переходе на упрощенную систему, не должен превышать 11 млн рублей. Этот доход определяется в соответствии со ст. 249 НК РФ.
Малые предприятия при переходе на «упрощенку» не будут платить налог на прибыль, НДС, налог с продаж, налог на иму щество и освобождаются от уплаты Единого социального налога. Вместе с тем должны платить страховые взносы в ПФР и все
остальные налоги, которые установлены законодательством в об щем порядке.
Право выбора общепринятой системы или упрощенной, вклю чая переход к упрощенной системе или возврат к принятой ранее системе, предоставляется хозяйствующим субъектам на добро вольной основе. Применение упрощенной системы налогообло жения, учета и отчетности предприятиями и организациями пред усматривает замену уплаты совокупности установленных законо дательством России федеральных, региональных и местных на логов и сборов уплатой единого налога, исчисленного по резуль татам хозяйственной деятельности организации за отчетный пе риод, а также уплату стоимости патента. При этом сохраняется действующий порядок уплаты таможенных платежей, государ ственных пошлин, налога на приобретение автотранспортных средств, лицензионных сборов, отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды, т. е. специальный расчет час ти налогов и сборов еще остается, однако некоторые из них не являются характерными для малых предприятий.
Предприятиям, организациям, перешедшим на «упрощенку», предоставляется также право оформления первичных докумен тов бухгалтерской отчетности и ведения книги учета доходов по упрощенной форме, в том числе без применения способа двойной записи, плана счетов и соблюдения иных требований, предусмот ренных действующим положением о ведении бухгалтерского уче та и отчетности. Таким образом, руководители малых предприя тий могут самостоятельно вести бухгалтерский учет на предпри ятии, так как для этого уже не требуются специальные знания, да и затраты времени минимальны.
Для индивидуальных предпринимателей переход на упрощен ную систему налогообложения, учета и отчетности заменит на лог на доходы физических лиц, НДС, налог с продаж, налог на имущество и Единый социальный налог.
3.5. Единый налог на вмененный доход
Принятый в июле 1998 г. Федеральный закон РФ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельнос
ти» в значительной мере изменяет направление налогообложе ния многих предприятий малого бизнеса.
Закон о вмененном доходе вводит следующие понятия: вмененный доход — потенциально возможный валовой доход плательщика единого налога за вычетом потенциально необ ходимых затрат, рассчитываемых с учетом совокупности фак торов, непосредственно влияющих на получение такого дохо да, на основе данных, полученных путем статистических ис следований, в ходе проверок налоговых и иных государствен ных органов, а также оценки независимых организаций; базовая доходность — условная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя (единица площади, численность работающих, единица произ водственной мощности и др.), характеризующего определен ный вид деятельности в различных сопоставимых условиях; повышающие (понижающие) коэффициенты базовой доход ности —коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора (место деятельности, вид деятельности) на результат предпринимательской деятельности, осуществля емой на основе свидетельства об уплате единого налога.
Следует отметить, что расчет вмененного дохода, базовой до ходности, повышающих и понижающих коэффициентов являет ся достаточно трудоемким и сложным. Поэтому очень важно раз работать подробную и грамотную методику этих расчетов, исклю чающую произвольное толкование нормативных документов чи новниками. Кроме того, целесообразно ввести институт незави симой экспертизы, что поможет легче достигать соглашения сто рон — предпринимателя и государства.
Плательщиками единого налога являются юридические лица, организации и физические лица (предприниматели). В одних сферах деятельности обязателен переход на единый налог как для предприятий, так и для предпринимателей, в других — толь ко для одной из этих категорий налогоплательщиков. Единый налог вводится в следующих сферах деятельности:
оказание ремонтно-строительных услуг — обязателен пере ход только для предпринимателей; оказание бытовых услуг физическим лицам (ремонт обуви,
пошив одежды, ремонт часов, ремонт бытовой техники и
др.) — обязателен переход для организаций и предприни мателей:
оказание физическим лицам парикмахерских услуг, меди цинских и косметологических услуг — обязателен для ор ганизаций и предпринимателей; оказание услуг по краткосрочному проживанию — обязате
лен переход только для предпринимателей: * консультации, а также оказание бухгалтерских, аудитор ских и юридических услуг: обучение, .репетиторство, пре подавание и иная деятельность в области образования — обязателен переход только для предпринимателей; общественное питание (деятельность ресторанов, кафе, ба ров, столовых, нестационарных и других точек обществен ного питания) — обязателен переход для организаций, если численность работающих на объекте общественного пита ния не превышает 50 человек, и для предпринимателей; розничная торговля, осуществляемая через магазины, па латки, рынки, лотки, торговые павильоны и другие места организации торговли, в том числе не имеющие стационар ной торговой площади — обязателен переход для организа ций, если численность работающих на торговом объекте не превышает 30 человек, и предпринимателей; розничная выездная (нестационарная) торговля горюче-сма
зочными материалами — обязателен переход для организа ций и предпринимателей; оказание транспортных услуг — обязателен переход для ор
ганизаций, если численность работающих до 100 человек, и предпринимателей; оказание услуг по предоставлению автомобильных стоянок —
обязателен переход для организаций и предпринимателей.
В принятом Федеральном законе РФ «О едином налоге на вме ненный доход для определенных видов деятельности» можно от метить следующие особенности.
1. Обязательность перехода всех предприятий сферы услуг и торговли, независимо от численности работников и размеров по лучаемой выручки. Если после принятия Закона «Об упрощен ной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» малые предприятия и индивиду