1.3. Проверка достоверности финансовой отчётности

Прежде чем проводить анализ, необходимо убедиться в достоверности финансовой отчётности. Проверка достоверности осуществляется в несколько этапов: формально-логический контроль, камеральная проверка, увязка показателей, встречная проверка, аудиторская проверка, ревизионная проверка.

При формальном контроле выделяют те статьи, которые наиболее существенны, т.е. занимают наибольший удельный вес в итоговых показателях и выявляют необходимость их детализации. На этапе логической проверки выясняется вопрос, можно ли доверять данным внутренней и внешней информации о качестве выпускаемой продукции, доходов и расходов предприятия, об оценке квалификации и о добросовестности её руководителей и персонала, состоянии бухгалтерского учёта и контроля.

Аудиторская проверка – контроль над правильностью детализации и агрегированности показателей, а также точностью заполнения всех форм отчётности. Необходимо ознакомиться со сличительными ведомостями инвентаризации основных и оборотных средств. Отсутствие расхождений между фактическим наличием и соответствующими данными бухгалтерского учёта невозможно вследствие естественной убыли. Отсутствие таких расхождений свидетельствует о фиктивном или низкокачественном проведении инвентаризации.

Формы финансовой отчётности содержат десятки показателей, многие из которых являются комплексными. Алгоритмы формирования большинства показателей могут быть в той или иной степени формализованы, а распределение показателей по формам финансовой отчётности задаются логикой составления отчётности. В её основе лежит подразделение счетов бухгалтерского учёта на капитализируемые и некапитализируемые средства.

Первые предназначены для отражения активов в виде монетарных и немонетарных и некоторых видов расходов и их источников, вторые – для учёта в финансово-хозяйственных процессах доходов и затрат, определяющих финансовый результат.

Решающей предпосылкой качественной диагностики финансового состояния предприятия является понимание экономического содержания каждой статьи финансовой отчётности, её значимости в структуре отчётной формы.

Наиболее информативной формой для анализа финансового состояния является бухгалтерский баланс.

Термин «баланс» применяется как символ равновесия (равенства), данный термин принят в экономической науке и практике для обозначения системы интегральных показателей, характеризующих источники формирования ресурсов и направления их использования за определённый период (интервал).

Бухгалтерскому балансу свойственны ограничения, знание которых необходимо для оценки его реальных аналитических возможностей:

- баланс историчен по своей природе: он фиксирует сложившиеся к моменту его составления итоги хозяйственных операций;

- баланс отражает статус-кво в средствах предприятия, т.е. отвечает на вопросы: сколько источников и имущества, в результате чего сложилось такое положение. Для сопоставимости данных баланса за анализируемый период необходимо привлечь дополнительную информацию и осмыслить такие факторы, как инфляция, финансовые затруднения у покупателей и поставщиков, научно-технический прогресс и др.;

- баланс есть свод моментных данных на конец периода (не менее 3 лет) и в силу этого не отражает адекватно состояние средств в течение отчётного периода. Это, прежде всего относится к наиболее динамичным статьям баланса;

- финансовое состояние предприятия и перспективы его изменения находятся под влиянием не только факторов финансового характера, но и многих факторов, вообще не имеющих стоимостной оценки (политические, перестройка организационной структуры управления, профессиональная и общеобразовательная подготовка персонала и т.п.);

- один из главных показателей функционирования предприятия – получение прибыли. Однако именно этот показатель отражён в балансе недостаточно полно. Представленная в нём абсолютная величина нераспределённой прибыли нарастающим периодом дана в отрыве от затрат и оборота по продаже, она не показывает, в результате чего сложилась именно такая её величина. С другой стороны, факторы изменения прибыли должны быть идентифицированы, именно поэтому необходимы аналитические расшифровки, которые должны рассматриваться в комплексе как единое целое;

- итог баланса косвенно отражает сумму средств, которые реально находятся в распоряжении предприятия и которые могут не соответствовать их рыночной оценке. Основная причина состоит в возможном несоответствии балансовой оценки хозяйственных средств реальным условиям вследствие инфляции, наличия забалансовых активов, возрастного состояния внеоборотных активов, конъектуры рынка и т.п.