7.3. Расчет налога на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС) является косвенным многоступенчатым налогом и представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости предприятий, создаваемой на всех стадиях производства и обращения. Добавленная стоимость определяется как разность между стоимостью реализованной продукции (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на расходы в соответствии с действующим Налоговым Кодексом РФ. Необходимо отметить, что материальные затраты предприятия составляют лишь часть себестоимости продукции (работ, услуг). Кроме материальных затрат в себестоимость включаются затраты на оплату труда, амортизацию, текущий и капитальный ремонт и некоторые другие.

Объектами налогообложения НДС являются следующие:

• реализация товаров (работ, услуг);

• передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд предприятия, расходы по которым не принимаются к вычету при исчислении налога на доходы;

• выполнение строительно-монтажных работ для нужд собственного потребления;

• ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Налогооблагаемая база НДС определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации товаров (работ, услуг) и представляет собой стоимость реализуемых товаров (работ, услуг) с учетом сумм акцизов, но без учета сумм НДС и налога с продаж. Налоговый период НДС, как правило, составляет один календарный месяц.

Сумма НДС определяется с использованием формулы

, (102)

где - сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет, руб.;

- налогооблагаемая база (добавленная стоимость), руб.;

- ставка НДС, %.

Для расчета сумм НДС Налоговым Кодексом РФ разрешено использовать следующие налоговые ставки:

• 0% (для товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта на территории СНГ, кроме нефти и природного газа, или под режим транзита);

• 10% (для продовольственных товаров и товаров для детей согласно перечню ст. 164 Налогового Кодекса РФ);

• 18% (во всех остальных случаях).

Однако используемая в России система взимания НДС не предусматривает непосредственного определения добавленной стоимости. На практике, при расчете НДС, используются специальные расчетные ставки, которые применяется не к добавленной стоимости, а к компонентам добавленной стоимости – к стоимости реализованной продукции и стоимости материальных затрат, относящихся к изготовлению и реализации данной продукции. Такой метод расчета НДС называется инвойсным методом или методом зачета по счетам.

При использовании инвойсного метода делается расчет двух разных сумм НДС. Налогоплательщик (продавец) выписывает счет покупателю продукции, увеличивая его цену на сумму НДС, которая обязательно показывается отдельно. Например, общая сумма поставки металла составляет 42770 руб., в т.ч. НДС 6524 руб. При этом выставляется соответствующий счет-фактура не позднее 5 дней со дня отгрузки товара.

При этом сумма НДС по реализованной продукции (выполненным работам, оказанным услугам) определяется по формуле

, (103)

где - расчетная сумма НДС реализованной продукции

(работам, услугам), руб.;

- объем реализации продукции (работ, услуг), включая

сумму НДС, руб.;

- ставка НДС, %.

Для определения суммы НДС к уплате в бюджет налогоплательщик (продавец) должен предварительно определить расчетную сумму НДС по приобретенным материальным ценностям, которые были использованы для производства реализованной продукции. В расчетах с этой целью можно использовать формулу

, (104)

где - расчетная сумма НДС по приобретенным материаль-

ным ценностям, руб.;

- стоимость приобретенных материальных ценностей,

использованных для производства данной продукции

(работ, услуг), включающая НДС, руб.

Далее налогоплательщик (продавец) должен из сумм НДС, получаемых от покупателя при реализации продукции, вычесть суммы НДС по приобретенным материальным ценностям, и полученная разница вносится налогоплательщиком в бюджет как платеж предприятия (продавца) по НДС за данный отчетный период:

. (105)

Приведенный инвойсный метод расчета НДС еще называют методом зачета по счетам. Это связано также с тем, что на предприятиях учет НДС от реализации продукции (работ, услуг) ведется на кредите счета 68 «Расчеты с бюджетом», а учет уплаченных сумм НДС по приобретенным ценностям осуществляется на дебете счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». В дальнейшем, накопленные на счете 19 суммы НДС списываются в дебет счета 68. Получаемое в итоге сальдо (остаток) счета 68 показывает сумму платежей по НДС, причитающуюся к уплате в бюджет.

Таким образом, поставщик продукции (продавец) не несет никакого экономического бремени, связанного с уплатой НДС при покупке сырья, материалов, топлива, полуфабрикатов, энергии и т.п., так как компенсирует эти затраты за счет покупателя своей продукции, как бы перекладывая налог. Вместе с тем, процесс переложения НДС завершается, когда продукцию приобретает конечный потребитель – физическое лицо. Именно поэтому налог на добавленную стоимость (НДС) относят к косвенным налогам или налогам на потребление.

Необходимо отметить, что в соответствии с требованиями Налогового Кодекса РФ общая сумма НДС предприятия при реализации продукции (работ, услуг) исчисляется по долям налоговой базы с соответствующими ставками НДС. Таким образом, в случае реализации предприятием продукции (работ, услуг), облагаемых разными ставками НДС, необходимо вести раздельный учет выручки и затрат, а также сумм налоговых платежей.