- •Упрощенная и патентная системы налогообложения ю.Н.Самохвалова упрощенная система налогообложения
- •Объект налогообложения
- •Налоговая база
- •Кто вправе применять усн
- •1. Организации, имеющие филиалы и (или) представительства (пп. 1 п. 3 ст. 346.12 нк рф).
- •Последствия несвоевременного уведомления о переходе на усн
- •Глава 26.2 нк рф не устанавливает право налогового органа на запрет применения налогоплательщиком усн, кроме случаев, указанных в п. 3 ст. 346.12 нк рф.
- •Переход на усн с енвд
- •Налоговая база переходного периода
- •Ндс с полученных авансов
- •Прекращение применения усн
- •Утрата права на применение усн
- •Добровольный отказ от усн
- •Особенности исчисления налоговой базы в переходный период
- •Учет ндс при возврате на общий режим
- •Учет и отчетность хозяйственных обществ
- •Усн плюс енвд
- •Бухгалтерский учет с 2013 г.
- •Представление отчетности в налоговые органы
- •Учетная политика для целей бухгалтерского учета
- •Налоговая отчетность
- •Учетная политика для целей налогообложения
- •Статистическая отчетность
- •Доходы от реализации
- •Внереализационные доходы
- •Некоторые доходы, поименованные в ст. 251 нк рф
- •Авансы полученные
- •Доходы от безвозмездной передачи
- •Доходы по договору мены
- •Ндс, полученный от покупателей
- •Расходы на ниокр
- •Материальные расходы
- •Спецодежда
- •Работы и услуги производственного характера
- •Расходы на оплату труда
- •Расходы на обязательное страхование
- •Расходы на приобретение товаров
- •Расходы по расчетам с банками
- •Проценты по кредитам
- •Расходы по оплате услуг кредитных организаций
- •Расходы на командировки
- •Расходы на оплату услуг связи
- •Расходы, связанные с разъездным характером работ
- •Иные расходы
- •Основные средства и нематериальные активы
- •Учет ос и нма, приобретенных в период применения усн
- •Учет ос и нма, приобретенных до перехода на усн
- •Реализация и иное выбытие ос и нма
- •Некоммерческие организации
- •Плательщики, занимающиеся ниокр
- •Объект "доходы"
- •Перенос убытков на следующие налоговые периоды
- •Патентная система налогообложения
- •Как вводится патентная система налогообложения
- •Налоговая нагрузка
- •Совмещение с иными режимами налогообложения
- •Численность наемных работников
- •Объект налогообложения и налоговая база
- •Налоговый учет, ккт и страховые взносы
- •Порядок применения патентов, выданных до 1 января 2013 г.
Иные расходы
По основанию отсутствия в перечне расходов, установленном п. 1 ст. 346.16 НК РФ, для целей налогообложения в расходы, по мнению Минфина России, не могут быть включены:
- расходы по уборке территорий и кровли домов от снега и наледи, в том числе расходы по оплате услуг сторонней организации по уборке и вывозу снега (Письма Минфина России от 20.02.2012 N 03-11-06/2/27 и от 22.10.2010 N 03-11-06/2/163). Между тем обращаем внимание на наличие положительной судебной практики по этому вопросу. Так, ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 03.02.2010 по делу N А46-13159/2009 пришел к выводу, что расходы по оплате услуг, оказанных сторонними организациями по уборке и вывозу снега, связаны с производственной деятельностью налогоплательщика и как материальные расходы производственного характера подлежат отнесению на расходы при определении налоговой базы по единому налогу по УСН, кроме того, то обстоятельство, что территория, на которой осуществлялись уборка и вывоз снега, арендована налогоплательщиком, не исключает производственного характера этих работ;
- расходы, связанные с произведенными работами по территориальному благоустройству (Письмо Минфина России от 22.10.2010 N 03-11-06/2/163);
- расходы на подготовку документации и уплату сбора, связанные с участием в конкурсных торгах (Письмо Минфина России от 13.05.2009 N 03-11-06/2/85);
- расходы в виде суммы безнадежных долгов (Письмо Минфина России от 01.04.2009 N 03-11-06/2/57);
- расходы на оплату услуг сторонней организации по управлению организацией, являющейся налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения (Письмо Минфина России от 05.02.2009 N 03-11-06/2/15);
- плата за право пользования земельным участком (сервитут) (Письма Минфина России от 02.07.2012 N 03-11-06/2/81 и от 24.09.2009 N 03-11-06/2/193).
Основные средства и нематериальные активы
Учет основных средств и нематериальных активов при применении УСН регламентируется ст. ст. 346.16 и 346.25 НК РФ.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений п. п. 3 и 4 ст. 346.16 НК РФ). Расходы на приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком принимаются для целей налогообложения на основании пп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (с учетом положений п. п. 3 и 4 данной статьи).
Согласно п. 4 ст. 346.16 НК РФ в состав основных средств и нематериальных активов в целях гл. 26.2 НК РФ включаются только основные средства и нематериальные активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ.
Пунктом 2 ст. 256 НК РФ установлено, что амортизации не подлежат земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты). В связи с этим Минфин России в Письмах от 30.06.2011 N 03-11-06/2/101 и от 15.04.2009 N 03-11-06/2/65 сделал вывод о том, что расходы на приобретение земельных участков не относятся к расходам на приобретение основных средств и, соответственно, не учитываются для целей налогообложения при применении УСН. Между тем, если земельный участок приобретается для перепродажи, он признается товаром и расходы на его приобретение учитываются при определении налоговой базы в момент реализации участка в порядке, установленном пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (Письмо Минфина России от 08.04.2011 N 03-11-06/2/46).