Расходы по оплате услуг кредитных организаций

Минфин России в Письме от 12.05.2012 N 03-11-06/2/67 отмечает, что исчерпывающий перечень банковских операций установлен ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности". В том случае, если услуги банка поименованы в указанной норме Закона, расходы налогоплательщика на их оплату учитываются при определении налоговой базы при УСН.

Согласно ст. 5 упомянутого Закона "О банках и банковской деятельности" к банковским операциям относятся:

1) привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок);

2) размещение указанных в п. 1 привлеченных средств от своего имени и за свой счет;

3) открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц;

4) осуществление переводов денежных средств по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;

5) инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание физических и юридических лиц;

6) купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах;

7) привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов;

8) выдача банковских гарантий;

9) осуществление переводов денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов (за исключением почтовых переводов).

На основании пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщик вправе учесть в составе расходов затраты на оплату банковских услуг по расчетно-кассовому обслуживанию (Письмо Минфина России от 25.09.2007 N 03-11-04/2/235).

К услугам банков, расходы на оплату которых также учитываются при определении налоговой базы по единому налогу, в частности, относятся:

- инкассация денежных средств (Письмо Минфина России от 15.03.2005 N 03-03-02-04/1/67);

- прием наличных денежных средств (выручки от реализации) на счет организации (Письмо Минфина России от 27.01.2005 N 03-03-02-05/6);

- размен денежных знаков для сдачи покупателям (Письмо Минфина России от 27.01.2005 N 03-03-02-05/6);

- услуги по осуществлению расчетов с населением посредством банковских карт, оказываемые торговым организациям (Письмо Минфина России от 15.08.2005 N 03-11-04/2/45).

Согласно Письму Минфина России от 25.05.2007 N 03-11-04/2/139, поскольку в соответствии с Федеральным законом от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц относятся к банковским операциям, при определении налоговой базы учитываются также расходы организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, на покупку чековой книжки и на уплату комиссионных сборов за ведение счета в банке.

В Письме Минфина России от 15.08.2005 N 03-11-04/2/45 разъясняется, что расходы торговой организации по оплате услуг кредитных организаций по предоставлению потребительских кредитов населению не могут быть учтены для целей налогообложения. Поскольку услуги по предоставлению кредитов оказываются кредитными организациями населению, а не организации.

В настоящее время распространенным явлением стало перечисление заработной платы на банковские карты. О порядке учета возникающих в связи с этим расходов рассказывается в Письме Минфина России от 14.07.2009 N 03-11-06/2/124.

В Письме отмечается, что в соответствии с п. 1.5 Положения об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт, утвержденного Центральным банком РФ от 24.12.2004 N 266-П, расчетная карта предназначена для совершения операций ее держателем в пределах установленной кредитной организацией - эмитентом суммы денежных средств (расходного лимита), расчеты по которым осуществляются за счет денежных средств клиента, находящихся на его банковском счете, или кредита, предоставляемого кредитной организацией - эмитентом клиенту в соответствии с договором банковского счета при недостаточности или отсутствии на банковском счете денежных средств (овердрафт).

Согласно ст. 136 Трудового кодекса РФ заработная плата выплачивается работнику, как правило, в месте выполнения им работы либо перечисляется на указанный работником счет в банке на условиях, определенных коллективным договором или трудовым договором.

Таким образом, расходы по оплате комиссии банку за перечисление с расчетного счета организации денежных средств, предназначенных на выплату заработной платы, на открытые банковские счета работников относятся к расходам на оплату банковских операций и, соответственно, учитываются при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Что касается расходов по оплате комиссии банку за изготовление банковских карт, то такие услуги не включены в перечень услуг банков. Исходя из этого расходы по оплате комиссионного вознаграждения банку за изготовление банковских карт не учитываются при определении налоговой базы налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения.

Расходы на служебный транспорт

В соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на содержание служебного транспорта, а также на расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ.

Расходы на содержание автотранспорта

Состав расходов на содержание служебного автотранспорта НК РФ не определен. Минфин России в Письме от 22.06.2004 N 03-02-05/2/40 разъяснил, что при отнесении тех или иных расходов к расходам на содержание служебного автотранспорта налогоплательщик должен учитывать следующие условия:

- транспортное средство должно использоваться организацией для извлечения прибыли;

- расходы должны быть обоснованными (под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме);

- расходы должны быть документально подтвержденными (под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации).

Кроме того, как отмечается в Письме ФНС России от 22.11.2010 N ШС-37-3/15988@, служебный транспорт должен принадлежать организации на праве собственности или использоваться на основании договора аренды.

Расходами на содержание служебного автотранспорта, в частности, могут быть признаны расходы на приобретение горюче-смазочных материалов.

Минфин России в Письме от 17.11.2011 N 03-11-11/288 разъяснил, что при решении вопроса о нормах расхода бензина следует принимать во внимание нормы, указанные в технической документации к транспортному средству, а также нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте, содержащиеся в Методических рекомендациях, утвержденных Распоряжением Минтранса России от 14.03.2008 N АМ-23-р.

Главы 26.2 и 25 НК РФ не содержат положений, ограничивающих сумму расходов на ГСМ в налоговом учете. Тем не менее согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами организации, принимаемыми для целей налогообложения, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом под обоснованными понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Поэтому не исключено, что при проверках обоснованности произведенных затрат налоговые органы будут ориентироваться на нормы, установленные указанными Рекомендациями. И в случае слишком больших расхождений между фактическим и нормативным расходом ГСМ организации придется доказывать экономическую обоснованность этих расходов.

Расходы на компенсацию

за использование работниками личного транспорта

Выплата работнику компенсации за использование личного транспорта, а также возмещение расходов, связанных с его использованием, предусмотрены ст. 188 Трудового кодекса РФ. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.

Таким образом, компенсация за использование личного транспорта и другого личного имущества, принадлежащего работнику, выплачивается только работодателем, с которым работник состоит в трудовых отношениях, на основании трудового или коллективного договора.

При этом, ввиду того что ст. 188 Трудового кодекса РФ предусматривает компенсацию за использование имущества, принадлежащего работнику, в целях налогообложения такое транспортное средство должно принадлежать работнику на праве собственности (Письмо Минфина России от 03.05.2012 N 03-03-06/2/49).

Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов учитываются при определении налоговой базы по единому налогу, но только в пределах норм, установленных Правительством РФ (пп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92 (далее - Постановление N 92) утверждены нормы расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. На использование этих норм для целей применения упрощенной системы налогообложения прямо указано в Постановлении N 92.

Постановлением N 92 установлены следующие нормы расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов:

- легковых автомобилей с рабочим объемом двигателя до 2000 куб. см включительно - 1200 руб. в месяц;

- легковых автомобилей с рабочим объемом двигателя свыше 2000 куб. см - 1500 руб. в месяц;

- мотоциклов - 600 руб. в месяц.

Условия и порядок выплаты компенсаций за использование личных автомобилей в служебных целях установлены Письмом Минфина России от 21.07.1992 N 57 "Об условиях выплаты компенсации работникам за использование ими личных легковых автомобилей для служебных поездок" (о необходимости использования этого документа при принятии к учету для целей УСН расходов на выплату компенсаций говорится в Письме Минфина России от 16.05.2005 N 03-03-01-02/140).

Письмом Минфина России от 21.07.1992 N 57 установлено следующее:

1. Компенсация выплачивается работникам предприятий, организаций и учреждений за использование ими для служебных поездок личных легковых автомобилей. Выплата производится в тех случаях, когда их работа по роду производственной (служебной) деятельности связана с постоянными служебными разъездами в соответствии с их должностными обязанностями.

2. Компенсация за использование для служебных поездок личного легкового автомобиля иностранных марок выплачивается в тех размерах, к какому классу автомобиля по своим техническим параметрам может быть приравнен этот автомобиль.

3. Основанием для выплаты компенсации работникам, использующим личные легковые автомобили для служебных поездок, является приказ руководителя предприятия, организации и учреждения, в котором предусматриваются размеры этой компенсации.

Конкретный размер компенсации определяется в зависимости от интенсивности использования личного легкового автомобиля для служебных поездок.

В размерах компенсации работнику учтено возмещение затрат по эксплуатации используемого для служебных поездок личного легкового автомобиля (суммы износа, затрат на горюче-смазочные материалы, техническое обслуживание и текущий ремонт).

4. Для получения компенсации работники представляют в бухгалтерию предприятия, учреждения, организации копию технического паспорта личного автомобиля, заверенную в установленном порядке. Работнику, использующему личный легковой автомобиль для служебных поездок по доверенности собственника автомобиля, компенсация выплачивается в порядке, установленном данным Письмом.

5. Компенсация выплачивается один раз в месяц независимо от количества календарных дней.

6. За время нахождения работника в отпуске, командировке, невыхода его на работу вследствие временной нетрудоспособности, а также по другим причинам, когда личный автомобиль не эксплуатируется, компенсация не выплачивается.

При этом для включения затрат на возмещение работнику расходов по использованию автомобиля в состав расходов, принимаемых для целей налогообложения прибыли, необходимо, чтобы они соответствовали общим критериям признания расходов, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ.