2.3 Оценка системы внутреннего контроля ооо Торговый дом «Нефаз»

Системе внутреннего контроля в ООО Торговый дом «Нефаз» не уделяется особого внимания. Организация внутреннего контроля не закреплено за определенными должностными лицами.

Не менее важным моментом в организации внутреннего контроля является организация работы с подотчетными лицами. В ООО Торговый дом «Нефаз» денежные средства в подотчет может получить любой сотрудник с устного разрешения руководителя организации. К примеру, 26 июня 2009 года уборщица Раянова Д. М. получила в подотчет 3 000 рублей на приобретение хозяйственного инвентаря. Разрешение на выдачу денежных средств кассир получила в устной форме от директора. Согласно действующим нормативным актам подотчетное лицо должно отчитаться по полученной сумме в течение трех дней с момента получение подотчетной суммы с кассы. Раянова Д. М. отчиталась по полученной сумме только по истечении недели. И этот случай не является единичным. Для более ответственного отношения работников к подотчетным суммам необходимо ограничить круг лиц, которым доверено получать подотчетные суммы.

Вне зависимости от применяемого налогового режима и вида торговли, всю финансово-хозяйственную деятельность ООО Торговый дом «Нефаз» можно разделить на три цикла:

• поступление товара;

• хранение на предприятии;

• реализация.

Поступление товара на склад и в магазин предприятия осуществляется в присутствии представителя поставщика. Фактическое количество поступившего товара сравнивается с документами, представленными поставщиком.

21 сентября 2009 года в м. Белая река поступил товар от ИП Афанасьева Е. Ю. по накладной №РН-к 220056. Согласно накладной в магазин были поставлены колбасные изделия производства мясокомбината «Сава». В присутствии представителя поставщика зав. магазином произвела взвешивание товара и сравнила полученный результат с данными накладной поставщика. По одной позиции вышла недостача со стороны поставщика – не хватало 4 кг ветчины сергеевской. В обоих экземплярах товарной накладной было произведено исправление, которое подтверждено подписью представителей поставщика и зав. магазином.

Продажная цена товара определяется заведующим магазином самостоятельно путем добавления к поступной цене торговой наценки, размер которой определяет товаровед.

Контроль за правильным расчетом цены реализации осуществляет бухгалтер материального стола при проверке товарного отчета материально-ответственного лица.

За достоверность цен, указанных на ценниках в магазине несет ответственность заведующий магазином. Контроль за правильным оформлением ценников осуществляет товаровед. С целью проведения такого контроля товаровед проводит внезапную проверку розничных цен в магазине.

В результате очередной проверки цен кондитерских изделий, проведенной 26 сентября 2009 года, были выявлены нарушения. По некоторым позициям товара цена на ценниках была завышена (табл. 9).

Таблица 9

Результаты проверки ценников в магазине «Белая река»

№ п/п	Наименование товара	Розничная цена	Цена, указанная на ценнике	Разница	Количество последнего поступления, кг	Сумма
1	Печенье сахарное	43	54	11	27	297
2	Пряники овсяные	46	57	11	42	462
3	Пряники с отрубями	41	49	8	28	224
	Итого	х	х	х	х	983

По итогам проведенной проверки был составлен акт о выявленных нарушениях (Приложение 26). Заведующему магазином было сделано предупреждение о том, что при повторении данного нарушения в отношении нее будет приняты более жесткие меры наказания.

По итогам 2008 года товароведом выявлено подобных нарушений на сумму 83 475 рублей 04 копейки.

Такое нарушение приводит к снижению покупательского спроса на товар, так как покупатель уходит из магазина без покупки с целью поиска более выгодной для себя цены в магазинах конкурентов.

Хранение товара в магазине и на складах производится согласно условий хранения всех видов товаров. Ответственность за сохранность товара несут:

• в магазине – заведующий магазином;

• на оптовом складе – заведующим складом.

Со всеми материально-ответственными лицами заключены договора о материальной ответственности.

Ввиду того, что помимо заведующих доступ к товарам имеют продавцы и грузчики заключены договора о полной коллективной материальной ответственности. Договора обновляются ежегодно при постоянном составе бригады. При изменении же состава бригады до допуска нового сотрудника к товару, с ним обязательно заключается договор материальной ответственности.

Согласно заключенному договору материально - ответственные лица несут коллективную ответственность за потерю товара в результате порчи, хищения и т. д. При возникновении недостачи по результатам инвентаризации возмещение ущерба возлагается на всю бригаду равными долями.

Магазин «Белая река» ООО Торговый дом «Нефаз» работает круглосуточно, без перерыва на обед и без выходных. Поэтому работа продавцов организована в виде рабочей бригады. Каждая бригада работает по одной рабочей неделе. В момент смены рабочей бригады продавцы обеих бригад производят инвентаризацию товаров. Инвентаризация производится каждый понедельник в 20.00. Данная инвентаризация производится без участия представителя администрации.

Фактическое наличие товара вносится в инвентаризационную опись, которую подписывают члены рабочей бригады, которая сдает смену и той, которая принимает смену.

Составленная и подписанная всеми работниками инвентаризационная опись подшивается к товарному отчету и сдается в бухгалтерию.

Бухгалтер материального стола сличает данные инвентаризационной описи с данными товарного отчета и выявляет результат.

Для примера рассмотрим пересменку в магазине «Белая река» от 26 октября 2009 года.

Бригада старшего продавца Яндуриной И. Р. сдает работу бригаде Давлетгараевой Л. Р. согласно инвентаризационной описи, составленной при передаче товаров остаток на момент пересменки составляет 1 247 345 рублей 69 копеек. По отчету, составленному Яндуриной И. Р. остаток на конец отчетного периода с 20 по 26 октября 2009 года составил 1 245 281 рубль 70 копеек. После составления бухгалтером материального стола сличительной ведомости был выявлен результат инвентаризации – недостача в размере 2 063 рубля 99 копеек. Данная сумма взыскана со старшего продавца Яндуриной И. Р. путем внесения в кассу.

Бухгалтер материального стола оформил данную операцию следующими проводками:

Дт 94 Кт 41 – 2 063,99 руб.

Дт 73.2 Кт 94 – 2 063,99 руб.

По итогам 2008 года общая сумма недостачи составила 112 075 рублей 74 копейки.

Помещения, в которых хранятся товары оборудованы противопожарной сигнализацией. Также помещения ООО Торговый дом «Нефаз» охраняются Отделом вневедомственной охраны.

В режим работы оптового склада включены два выходных дня, поэтому материально-отвественное лицо на складе не меняется. Для удобства анализа продаж и для контроля за наличием товара на складе, учет ведется количественно-суммовым способом.

Инвентаризация на оптовом складе производится один раз в два месяца в присутствии представителя администрации.

ООО Торговый дом «Нефаз» реализует товар населению через розничный магазин «Белая река». Учет товара в магазине ведется только суммарным способом.

Торговая выручка, полученная от розничной торговли, сдается в главную кассу ООО ТД «Нефаз». В обязанности бухгалтера-кассира входит проверка правильности ведения кассирами торговых точек Журнала кассира-операциониста. Проверку журнала кассир-бухгалтер проводит ежемесячно. Для проверки используется разработанная на предприятии Таблица проверки сдачи торговой выручки.

В таблице 10 рассмотрим результат проверки сдачи торговой выручки старшим кассиром магазина «Белая река» за октябрь 2009 года.

Таблица 10

Таблица проверки сдачи торговой выручки

Наименование торговой точки	Показание счетчиков ККМ на начало периода	Показание счетчиков ККМ на конец периода	Торговая выручка
			Наличная часть	Безналичная часть	Всего
1	2	3	4	5	6
Белая река	28438658,60	29347369,50	902335,90	6375,00	908710,90

Продолжение таблицы 10

По данным бухгалтерского учета			Отклонение	Примечания
Наличная часть	Безналичная часть	Всего
7	8	9	10	11
902330,00	6375,00	908705,00	5,90

В результате проведенной проверки выявлено, что старшим кассиром магазина «Белая река» Яндуриной И. Р. в главную кассу сдано на 5 руб. 90 коп. меньше фактической выручки.

Выявленная недостача отнесена на удержание с заработной платы Яндуриной И. Р. С виновным лицом проведена разъяснительная беседа по поводу правил заполнения и ведения Журнала кассира-операциониста.

В связи с тем, что на предприятии учет товаров в магазине ведется суммарным способом это вызывает затруднение в проведении точного анализа по ассортименту товара, спросу и предложению.

На оптовом складе товар отгружается покупателям на основании товарной накладной формы ТОРГ – 12, которую формирует оператор-товаровед.

При заключении договора на поставку товаров экономист и начальник торгового отдела проводят анализ финансового положения предприятия-покупателя. Правильная и полная оценка состояния потенциального покупателя дает возможность избежать риска неуплаты или неполной оплаты поставленной продукции, т. к. в ООО Торговый дом «Нефаз» не практикуется торговля по предварительной оплате.

Согласно заключенного договора поставки с некоторыми поставщиками ООО Торговый дом «Нефаз» за выполнения определенного объема закупки товара получает денежное вознаграждение в размере от 1 до 5 % от суммы проделанной в течение месяца сделки. Сложность контроля правильности расчета размера данного вознаграждения возникает из-за того что поощрение предприятие получает за закуп не всех позиций товаров, получаемых от данного поставщика.

Например, при закупе молочной продукции от ЗАО «Аллат» на сумму более 200 тысяч рублей за месяц ООО Торговый дом «Нефаз» получает денежное вознаграждение в размере 1 % от суммы сделки по итогам месяца. Но данное предложение не распространяется на масло сливочное и на молочную продукцию, срок хранения которого превышает 15 суток.

Полученное денежное вознаграждение покрывает сумму списания товара по причине порчи не по вине материально-ответственного лица и истечения срока годности продукта.