Тема 4. Облік основних засобів

Лекція 1.Облік надходження і ремонту основних засобів.

Мета: розкрити порядок обліку операцій руху та ремонту основних засобів.

План.

1.Облік надходження основних засобів.

2.Облік вибуття основних засобів.

Література:

[8, с. 330-241],

[13, с. 117-121]

[14, с. 160-163]

Питання 1.

Нормативне регулювання обліку ОЗ визначається:

1) Законом України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” від 16.07.99;

2) П(С)БО 7 “Основні засоби”.

П(С)БО 7 визначає методологічні засади формування в обліку інформації про основні засоби, інші необоротні матеріальні активи та незавершені капітальні інвестиції в них.

Норми П(С)БО 7 застосовуються підприємствами, організаціями та іншими юридичними особами усіх форм власності крім бюджетних установ.

Згідно П(С)БО 7 характерними ознаками ОЗ є:

1) матеріальність – мають матеріальну форму;

2) призначення – утримуються з метою використання в процесі господарської діяльності;

3) термін корисного використання – більше року або операційного циклу, якщо він довший за рік.

Критеріями визнання об’єктів ОЗ активами є:

1) існує імовірність того, що підприємство отримає в майбутньому економічні вигоди від його використання;

2) вартість може бути достовірно визначена.

Об’єкт ОЗ визначають як:

1) закінчений пристрій;

2) окремий предмет, призначений для виконання певних самостійних функцій;

3) відокремлений комплекс конструктивно з’єднаних предметів;

4) інший актив, що відповідає визначенню ОЗ або частина такого активу.

В системі бухгалтерського обліку ОЗ класифікують:

1) за характером використання:

- виробничі (для поставки товарів, для надання в оренду іншим особам, для здійснення адміністративних та соціально-культурних функцій);

2) за характером володіння:

- власні;

- орендовані;

3) для цілей бухгалтерського обліку:

- ОЗ;

- інші необоротні матеріальні активи.

4) за переносом вартості в процесі використання:

- амортизовані;

- неамортизовані.

ОЗ зараховуються на баланс підприємства за первісною вартістю, яка формується залежно від умов їх придбання (рис. 6.1):

1) за гроші: суми сплачені постачальникам, витрати на монтаж, реєстраційні збори тощо;

2) при обміні:

- подібними ОЗ – залишкова вартість переданого об’єкту;

- неподібними ОЗ – справедлива вартість переданого об’єкту.

3) внесок до статутного капіталу – узгоджена засновниками справедлива вартість + витрати на придбання;

4) безоплатна передача – справедлива вартість + витрати на придбання.

Первісна вартість збільшується на суму витрат, пов’язаних з покращенням об’єкту – модернізація, дообладнання, реконструкція та зменшується у зв’язку з частковою їх ліквідацією.

В бухгалтерському обліку вартість ОЗ поділяється на (рис. 6.2):

1) балансову (залишкова) – за якою ОЗ включаються до балансу (первісна мінус сума нарахованого зносу);

2) відновлювальна (переоцінена) – первісна вартість змінена після переоцінки;

3) ліквідаційна – характеризує суму коштів або вартість майна, яку підприємство очікує отримати від реалізації (ліквідації) необоротних активів після закінчення строку корисного використання.

Всі операції, пов’язані з рухом ОЗ оформлюють первинними документами, типові форми яких затверджено наказом Мінстату України № 352 від 29.12.95. (рис 6.3.)

Взаємозв’язок між первинними документами подано на рис. 6.4.

Під час приймання ОЗ діє комісія, призначена наказом по підприємству. Для приймання-передачі об’єкта ОЗ комісія складає Акт приймання-передачі внутрішнього переміщення ОЗ за формою ОЗ-1. Акт є первинним бухгалтерським документом, в якому вказується склад комісії, характеристика об’єкту, рік випуску та введення в експлуатацію, висновок комісії. Оформлений акт з доданою до нього технічною документацією передається до бухгалтерії. На підставі акту бухгалтер відкриває інвентарну картку за формою ОЗ-6, яка передбачена для аналітичного обліку ОЗ. Кожному об’єкту ОЗ надається інвентарний номер. Облік об’єктів ОЗ за місцем їх знаходження здійснюється в інвентарному списку за формою ОЗ-9 в розрізі осіб, відповідальних за їх збереженням.

Для списання об’єктів, що стали непридатними до експлуатації створюється комісія, яка складає Акт на списання ОЗ за формою ОЗ-3, ОЗ-4. В ньому також зазначаються витрати по ліквідації та вартість матеріалів, оприбуткованих після ліквідації.

На прийняті в оренду ОЗ інвентарні картки не відкриваються. Регістром аналітичного обліку у орендаря є отримана від орендодавця копія інвентарної картки, яка зберігається в бухгалтерії орендаря окремо.

Інвентарні картки, а також картки обліку руху основних засобів сумарно звіряються з даними синтетичного обліку ОЗ.

Для одержання аналітичних даних про наявність та рух ОЗ за їх класифікаційними ознаками бухгалтером за підсумковими даними записів за звітний місяць у інвентарних картках заповнюється «Картка обліку руху ОЗ» за формою ОЗ - 8.

Більшість ОЗ надходять на підприємство шляхом здійснення капітальних інвестицій.

Капітальні інвестиції – це сукупність витрат на відтворення і поліпшення якісного стану ОЗ.

Усі витрати підприємства на придбання або створення об’єктів ОЗ, їхню реконструкцію, реорганізацію, модернізацію, технічне переозброєння, що включаються до їх первісної вартості, накопичуються на рахунку 15 “Капітальні інвестиції”, призначений для обліку витрат на придбання або створення необоротних активів, має 3 субрахунки стосовно ОЗ:

151 “Капітальне будівництво”;

152 “Придбання (виготовлення) ОЗ”;

153 “Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів”.

За дебетом рахунку15 відображається збільшення понесених підприємством витрат на придбання або створення необоротних активів (підставою є супровідні документи постачальників, відповідні розрахунки бухгалтерії та інші первинні документи, що підтверджують понесені витрати).

За кредитом відображається їх зменшення у зв’язку з прийняттям в експлуатацію (підстава – Акт приймання-передачі).

Аналітичний облік ведеться відповідно за видами ОЗ, а також за окремими об’єктами капітальних інвестицій.

Для обліку й узагальнення інформації про наявність та рух власних або отриманих на умовах фінансового лізингу об’єктів і орендованих цілісних майнових комплексів призначено рахунок 10 “Основні засоби”.

За Дт відображають:

1) надходження (придбаних, створених, безоплатно отриманих) ОЗ на баланс підприємства, які обліковуються за первісною вартістю;

2) сума витрат, яка пов’язана з поліпшенням об’єкта, модернізацією тощо;

3) сума дооцінки вартості об’єкта ОЗ.

За Кт відображається: вибуття ОЗ внаслідок продажу, безоплатної передачі, часткової ліквідації, уцінки.

Операції з надходження ОЗ в обліку відображаються наступним чином.

Дт	Кт		Господарські операції
Придбання ОЗ за плату у постачальників
152	631	Одержано ОЗ від постачальника та відображено на суму вартості без ПДВ
641	631	Відображено податковий кредит з ПДВ за придбаними ОЗ
152	685	Зараховано до складу первісної вартості витрати на транспортування ОЗ
641	685	Відображено податковий кредит з ПДВ на вартість послуг з транспортування
152	661 65	Нараховано заробітну плату та нарахування на соціальні заходи за вантажно-розвантажувальні роботи
10	152	Зараховано об’єкт до складу ОЗ
Надходження ОЗ внесених засновниками до статутного капіталу
152	46	Одержано ОЗ від засновників, як внесок до статутного капіталу, на суму справедливої вартості
641	46	На суму ПДВ в справедливій вартості об’єкту
152	46	Одержано ОЗ від засновників за справедливою вартістю з ПДВ
152	685	Додатково понесені витрати підприємством (реєстрація, доставка, монтаж тощо)
10	152	Зараховано об’єкт до складу ОЗ
Надходження безоплатно отриманих ОЗ
152	424	Відображено вартість безоплатно отриманих ОЗ на суму справедливої вартості
152	685	Додатково понесені витрати підприємством (реєстрація, доставка, монтаж тощо)
10	152	Зараховано об’єкт до складу ОЗ
Створені власними силами ОЗ
151	205	Передано на Будівництво будівельні матеріали
151	631	Списано вартість проектних робіт
151	661, 65	Нараховано заробітну плату будівельникам
151	631, 685	Відображено послуги сторонніх організацій
103	151	Введено в експлуатацію об’єкт ОЗ
Переведення матеріального активу зі складу оборотного до необоротного
152	26	Відображено переведення готової продукції до складу необоротних активів
10	152	Введено в експлуатацію об’єкт ОЗ

Необхідно чітко розмежовувати заходи щодо поліпшення ОЗ

1. Заходи, здійснення яких призведе до збільшення майбутніх економічних вигід від використання такого ОЗ, ніж з початку використання - модернізація, реконструкція, модифікація, добудова. Витрати на такі поліпшення збільшують первісну вартість ОЗ.

В обліку операції, які супроводжують таке поліпшення відображають:

Дт	Кт	Господарські операції
15	20	На суму використаних запасів
15	661, 65	На суму заробітної плати працівникам, які здійснили поліпшення
10	15	Збільшення первісної вартості об’єкта на суму витрат з поліпшення

Інформація про результати проведеної модернізації відображаються в інвентарній картці, заведеній на даний об’єкт ОЗ.

2. Заходи, направлені на підтримку об’єкта в робочому стані та одержання первісно визначеної суми майбутніх економічних вигід від його використання – всі види ремонту та технічне обслуговування ОЗ. Витрати на цей вид ремонту включають до складу витрат звітного періоду.

Дт 23, 91, 92, 93.

Кт 20, 22, 631, 65, 66, 685.

Питання 2

Шляхи вибуття ОЗ:

- продаж;

- ліквідація;

- безоплатна передача;

- внесок до статутного капіталу;

- бартер.

Продаж ОЗ:

Дт	Кт	Господарські операції
131	10	Списано суму зносу ОЗ, які реалізуються
972	10	Списано залишкову вартість реалізованих ОЗ
377	742	Відображено дохід від реалізації ОЗ
742	641	Відображено податкове зобов’язання з ОЗ
972	63,66 65,685	Відображено витрати пов’язані з реалізацією ОЗ

Ліквідація ОЗ:

Дт	Кт	Господарські операції
131	10	Списано знос ліквідованих ОЗ
976	10	Списано залишкову вартість ліквідованих ОЗ
976	63,66 65,685	Відображено витрати, пов’язані з ліквідацією
20	746	Оприбутковано матеріали від ліквідації ОЗ

Безоплатна передача ОЗ:

Дт	Кт	Господарські операції
131	10	Списано знос
977	10	Списано залишкову вартість
977	641	Відображено податкове зобов’язання

Внесок до статутного капіталу іншого підприємства

Дт	Кт	Господарські операції
131	10	Списано знос
972	10	Списано залишкову вартість переданого об’єкта
377	742	Відображено дохід від передачі ОЗ в якості внеску до статутного капіталу на узгоджену суму
742	641	Нарахована сума податкового зобов’язання з ПДВ
14	377	Відображено придбання фінансових інвестицій

Порядок формування первісної вартості об’єкта ОЗ одержаного в рамках бартерних договорів залежить від виду операцій:

1. обмін на подібний об’єкт – має однакове функціональне призначення з об’єктом, одержаним в результаті обміну;

2. обмін на неподібний об’єкт.

Одержання ОЗ в результаті обміну подібними активами.

Первісна вартість об’єкту ОЗ, одержаного в обмін на подібний об’єкт = залишковій вартості переданого об’єкту ОЗ. Якщо залишкова вартість переданого об’єкту перевищує його справедливу вартість (ціна в угоді), то первісна вартість об’єкту ОЗ, одержаного в обмін на подібний об’єкт визначається як справедлива вартість переданого об’єкта з включенням різниці до витрат звітного періоду. При обміні подібними активами дохід не виникає.

Приклад. За договором підприємство передає будівлю складу готової продукції в обмін на подібну будівлю. Первісна вартість будівлі яка передається складає 300 тис. грн. Сума нарахованого зносу 50 тис. грн.. Вартість обміну обумовлена в угоді 240000 в тому числі ПДВ (40000).

Дт131 Кт103 – 50000 грн. – списана сума нарахованого зносу по об’єкту що передається,

Дт36 Кт103 – 200000 грн. – списана вартість об’єкта ОЗ в межах справедливої вартості,

Дт36 Кт641 – 40000 грн. – відображена сума податкового зобов’язання по ПДВ,

Дт977 Кт103 – 50000 грн. – списана на витрати сума перевищеної залишкової вартості переданого об’єкту над справедливою,

Дт152 Кт63 – 200000 грн. – одержано об’єкт ОЗ за первісною вартістю яка = справедливій вартості,

Дт641 Кт63 – 40000 грн. – податковий кредит по ПДВ,

Дт63 Кт36 – 240000 грн. – відображено взаємозалік заборгованостей,

Дт103 Кт152 – 200000 грн – введено в експлуатацію обкат ОЗ.

Якщо справедлива вартість перевищує залишкову вартість об’єкта що передається, то первісна вартість об’єкта ОЗ одержаного при обміні буде = залишковій вартості переданого об’єкту ОЗ. Сума перевищення в дохід не включається.

Одержання ОЗ в результаті обміну неподібними активами.

Первісна вартість об’єкта ОЗ придбаного в обмін (частковий обмін) на неподібний об’єкт = справедливій вартості переданого об’єкту ОЗ збільшеній (зменшеній) на суму грошових коштів, які були передані (одержані) при обміні. При обміні неподібними активами в обліку виникають доходи.

Приклад. По бартерній угоді підприємством відвантажені товари, в обмін на комп’ютер. Вартість обміну обумовлена в угоді складає 4200грн в тому числі ПДВ, собівартість відвантажених товарів 2900грн.

Дт36 Кт702 – 4200 грн – відображено відвантаження товарів,

Дт702 Кт641 – 700 грн – відображено податкове зобов’язання на ПДВ,

Дт702 Кт791 – 3500 грн – списана сума доходу на фінансовий результат,

Дт902 Кт281 – 2900 грн – відображено собівартість переданого товару,

Дт791 Кт902 – 2900 грн – списана собівартість товару на фінансовий результат,

Дт152 Кт63 – 3500 грн – відображено одержання комп’ютеру,

Дт641 Кт63 – 700 грн – відображено податковий кредит по ПДВ,

Дт10 Кт152 – 3500 грн – введено в експлуатацію одержаний комп’ютер,

Дт63 Кт36 – 4200 грн – відображено взаємозалік заборгованості.

Якщо під час обміну здійснена доплата за одержаний об’єкт ОЗ, то сума такої доплати включається до первісної вартості об’єкту.

Для обліку амортизації (зносу) призначено рах.131.

За Кт відображається нарахування амортизації (щомісяця).

За Дт її списання під час вибуття.

Амортизація є складовим елементом витрат підприємства (включається до собівартості) тому в обліку відображається за Дт рахунків витрат:

Дт	Кт	Господарські операції
23	131	Нарахована амортизація виробничого обладнання
91	131	Нарахована амортизація приміщення цеху
92	131	Нарахована амортизація офісної техніки
93	131	Нарахована амортизація обладнання пов’язаного зі збутом продукції

Питання для самоконтролю:

1. Характерні ознаки ОЗ за П(С)БО 7.

2. Характеристика рахунку 15 «Капітальні інвестиції».

3. Шляхи вибуття ОЗ.

4. За яких умов та групи вибуття визнаються утримуваними для продажу.

5. Охарактеризуйте порядок відображення в бухгалтерському обліку безоплатної передачі ОЗ.