- •Тема 2 облік грошових коштів
- •Тема 2 облік грошових коштів
- •Тема 2 облік грошових коштів
- •Тема 3. Облік дебіторської заборгованості
- •Тема 3. Облік дебіторської заборгованості
- •Тема 3. Облік дебіторської заборгованості
- •Тема 4. Облік основних засобів
- •Тема 4. Облік основних засобів
- •Тема 5. Облік нематеріальних активів
- •Шляхи надходження нематеріальних активів та структура їх первісної вартості
- •Тема 6 облік виробничіх запасів
- •Тема 6 облік виробничіх запасів
- •Тема 7: облік довгострокових фінансових інвестицій
- •Е тапи оцінки фінансових інвестицій
- •О цінка фінансових інвестицій на дату балансу:
- •Тема 8 облік сировини і матеріалів.
- •Тема 10: облік поточних фінансових інвестицій
- •Тема 7 Облік інших необоротних матеріальних активів (інма)
- •Тема 7. Облік інших необоротних матеріальних активів
- •Тема 11 облік витрат виробництва
- •Тема 11 облік витрат виробництва
- •Тема 9 облік палива і готової продукції.
- •Відображення в бухгалтерському обліку придбання палива і паливно-мастильних матеріалів за безготівковим розрахунком
- •Бухгалтерський облік придбання паливно-мастильних матеріалів підзвітною особою
- •Тема 12 облік витрат майбутніх періодів
Тема 2 облік грошових коштів
Лекція 3.Облік операцій в іноземній валюті.
Мета: розкрити порядок організації обліку операцій в іноземній валюті.
План.
1.Облік операцій по купівлі іноземній валюти
2.Облік операцій з продажу іноземній валюти.
3.Облік курсових різниць.
Література:
[8, с. 186-198],
[15, с. 197-206]
Питання 1
Для розрахунків за операціями в іноземній валюті згідно із законодавством України підприємства відкривають поточні банківські рахунки в іноземній валюті. Порядок відкриття рахунків в іноземній валюті регулює Інструкція № 492.
Операції в іноземній валюті підчас первинного визнання відображаються в валюті звітності шляхом перерахунку суми в іноземній валюті із застосуванням валютного курсу на дату здійснення операції – дата визнання активів, зобов’язань, власного капіталу, доходів та витрат. Подальше відображення в обліку операцій в іноземній валюті обумовлено їх віднесенням до монетарних або немонетарних статей.
Монетарні – це статті балансу про грошові кошти, а також про такі активи і зобов’язання, які будуть отримані або сплачені у фіксованій сумі грошей або їх еквіваленті.
Немонетарні – це статті, інші ніж монетарні.
Методологічні засади формування в обліку інформації про операції в іноземних валютах та відображення показників статей фінансової звітності господарських одиниць за межами України у грошовій одиниці України визначає П(С)БО 21 «Вплив змін валютних курсів».
Курсова різниця – різниця між оцінками однакової кількості одиниць іноземної валюти при різних валютних курсах (при змінні курсів НБУ).
Позитивна курсова різниця по перерахунку активів і зобов’язань підприємства відображається на рахунках класу 7 (714 «Дохід від операційної курсової різниці»).
Від’ємна курсова різниця відображається на рахунку класу 9 (945 «Витрати від операційної курсової різниці»).
Для кожного найменування іноземної валюти відкривається окремий рахунок в банку. Відповідно по кожному з них банком надається окрема виписка, де суми вказані в іноземній валюті та в гривнях по курсу НБУ на дату здійснення операції.
Приклади
1. На початок звітного періоду курс НБУ становив 5грн. 00 коп. за 1$, на кінець – 5 грн. 10 коп. за 1$. Сальдо на рахунку 312 – 10000 $, на рахунку 602 – 200000 $.
а) Курсова різниця від перерахунку коштів на валютному рахунку:
(5,10-5)*10000 = 1000 грн.
В обліку: Дт 312 Кт 714 на 1000 грн.
б) Курсова різниця від перерахунку заборгованості за короткострокову позику в іноземній валюті складе:
(5,10-5)*200000 = 20000 грн.
В обліку Дт 945 Кт 602 на 20000 грн.
2. На початок звітного періоду курс НБУ становив 5,05 грн. за 1$, на кінець – 5 грн. за 1$. Сальдо по рахунку 362 – 50000 грн. і на рахунку 632 – 140000 грн.
а) Курсова різниця від перерахунку дебіторської заборгованості:
(5,05-5)*50000 = 2500 грн.
В обліку Дт 945 Кт 362 на 2500 грн.
б) Курсова різниця від перерахунку кредиторської заборгованості:
(5,05-5)*140000 = 7000 грн.
В обліку Дт 632 Кт 714 на 7000 грн.
В процесі господарської діяльності підприємства можуть здійснювати операції, пов’язані з купівлею безготівкової іноземної валюти. Згідно чинного законодавства під час купівлі іноземної валюти необхідно сплатити до пенсійного фонду 1% від суми, що купується (по безготівковим розрахункам).
В обліку операції з купівлі іноземної валюти відображаються наступним чином:
1) перерахунок гривні банку для купівлі іноземної валюти 7000 $ за попереднім розрахунком:
Дт 333 «Грошові кошти в дорозі в національній валюті»
Кт 311 на суму 36000грн. (за курсом НБУ 5,07) 27.02.07
2) зарахована валюта на валютний рахунок за курсом НБУ 28.02.07 – 5,05 грн. за 1$. Дт 312 Кт 333 на 35350 грн (7000*5,05).
3) різниця між курсом купівлі 5,07 грн. і курсом НБУ на дату зарахування валюти 5,05 грн. Дт 949 Кт 333 на 140 грн. ((5,07-5,05)*7000).
4) відображено суму збору до ПФ, фактично перераховану уповноваженому банку. Дт 651 Кт 333 на 354,90грн (7000*5,07*0,01).
5) Дт 92 Кт 651 на 354,90грн – адміністративні витрати.
6) повернена банком сума різниці. Дт 311 Кт 333 на 155,10грн (36000-35350-354,9-140).
При перерахуванні винагороди за послуги конверсії уповноваженому банку в обліку відображають: Дт 685 Кт 333.
Питання 2
У процесі господарської діяльності підприємства можуть здійснювати операції, пов’язані з продажем іноземної валюти.
Приклад
Прийнято рішення про продаж 30000 $, курс НБУ на дату продажу 5,06 грн. за 1$, ринковий курс продажу валюти 5,2 грн. за 1$. Комісійна винагорода банку 100 грн.
1) Дт 334 Кт 312 – (30000*5,06 = 151800грн.) списано валюту для продажу;
2.1) Дт 311 Кт 711 – (30000*5,2 = 156000грн.) визнано дохід на суму зарахованих коштів на поточний рахунок за курсом продажу (з урахуванням суми комісійної винагороди);
2.2) Дт 685 Кт 711 – на 100грн. визнано дохід на суму комісійної винагороди, утриманої із доходу від продажу валюти;
3) Дт 942 Кт 334 – на 151800 грн. відображена с/в реалізованої валюти.
4) Дт 942 Кт 685 – на 100 грн. віднесено на с/в реалізованої валюти сума комісійної винагороди.
В касі підприємства може зберігатися не лише готівка, але й грошові документи, до яких відносяться: оплачені путівки в санаторії, проїзні документи, поштові марки тощо.
Для обліку цих коштів використовується рахунок 331 «Грошові документи в національній валюті» та 332 «Грошові документи в іноземній валюті».
Надходження та видача грошових документів оформлюється видатковими та прибутковими касовими ордерами (накладними). Касир складає звіт про рух грошових документів. Надходження грошових документів відображається за Дт 331, а списання – за Кт 331.
Основні кореспонденції рахунків з обліку грошових документів:
Дт Кт
331 685 – оприбутковано грошові документи на вартість без ПДВ;
641 685 – відображено податковий кредит з ПДВ;
372 331 – видано проїзні документи особі на відрядження;
92 331 – списано вартість поштових марок, використаних в цілях управління.
На підприємстві також можуть придбавати путівки, бланки яких в обліку відображаються як бланки суворої звітності за Дт 08.
Путівки можуть надаватися безоплатно, на пільгових умовах та за повною вартістю.
Придбання путівок підприємством за рахунок своїх коштів для співробітників в обліку відображають:
Дт Кт
331 685 – на вартість путівки без ПДВ;
641 685 – на суму ПДВ;
685 311 – оплата вартості путівки.
Для обліку розрахунків з працівниками за путівками використовують рахунок 377 «Розрахунки з іншими дебіторами».
Коли путівка надається безкоштовно, то заборгованість працівника за нею в повному обсязі буде списана на витрати діяльності підприємства: Дт 949 Кт 377, передача такої путівки в обліку відображається : Дт 377 Кт 331; Дт 377 Кт 641.
Коли оплачується працівником пільгова путівка в обліку відображають Дт 301,661 Кт 377.
Якщо підприємство продає путівку працівнику тоді в обліку відображають:
Дт 377 Кт 719;
Дт 719 Кт 641 на суму ПДВ.
Списання вартості оприбуткованої та реалізованої працівнику путівки в обліку відображають: Дт 949 Кт 331.
За умов, коли путівка придбана за рахунок коштів соціального страхування, в обліку відображають: Дт 331 Кт 652, Дт 377 Кт 331.
Якщо путівка передана безоплатно: Дт 652 Кт 377.
Коли оплата путівки здійснюється частково: Дт 301,661 Кт 377; Дт 652 Кт 311. А на суму різниці вартості путівки та пільги: Дт 301,661 Кт 377.
Питання для самоконтролю:
1.Що таке монетарні статті балансу? Наведіть приклади.
2.Що таке немонетарні статті балансу? Наведіть приклади.
3.Що таке курсова різниця згідно П(С)БО1?
4.Охарактеризуйте порядок відображення в обліку курсових різниць.
5.Охарактеризуйте порядок придбання безготівкової іноземної валюти.
6.Охарактеризуйте порядок продажу безготівкової іноземної валюти.
7.Назвіть документи, які необхідно надати банку для придбання іноземної валюти.