§ 4. Неналоговые доходы бюджетов

Неналоговые доходы представляют собой совокупность разнообразных источников доходов бюджетов. В пункте 2 статьи 41, статьях 42 и 46 БК РФ законодатель закрепляет перечень возможных, но не исчерпывающих источников неналоговых доходов. Можно различить несколько групп неналоговых доходов, объединенных тем или иным общим свойством.

Доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, в том числе:

• доходы, получаемые в виде арендной либо иной платы за передачу в возмездное пользование государственного и муниципального имущества;

• средства, получаемые в виде процентов по остаткам бюджетных средств на счетах в Центральном банке РФ и кредитных организациях;

• плата за пользование бюджетными кредитами;

• иные доходы, предусмотренные в статье 42 БК РФ и иных законодательных актах РФ.

<QUEST16< FONT>Следует иметь в виду, что термин «имущество» понимается в данном случае в его особом бюджетно-правовом значении, в него включается только то имущество, которое составляет государственную или муниципальную казну (статьи 214 и 215 ГК РФ), а также имущество, закрепленное за бюджетными учреждениями. В последнем случае правовой режим доходов имеет особенности, предусмотренные в пункте 11 статьи 5 Федерального закона от 26 апреля 2007 г. №63. Использование имущества, закрепленного на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, за унитарными предприятиями и автономными учреждениями, не образует доходов бюджетов.

Доходы от продажи имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности. Пункт 3 статьи 41 БК РФ предусматривает возможность продажи государственного или муниципального имущества, находящегося в соответствующей казне с зачислением вырученных денежных средств в качестве дохода соответствующего бюджета. Исключение составляют денежные средства, вырученные от продажи акций и иных форм участия в капитале и государственных запасов драгоценных металлов и драгоценных камней, которые признаются источниками финансирования дефицита соответствующего бюджета (статьи 94-96 БК РФ).

Доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями. Данный вид дохода бюджетов предусмотрен в пункте 3 статьи 41 БК РФ в качестве неналогового дохода. Денежные средства, получаемые бюджетными учреждениями, подлежат зачисления в доходы соответствующего бюджета после уплаты налогов и сборов с учетом положений пункта 10 статьи 5 Федеральный закон от 26 апреля 2007 г.№63-ФЗ.

Суммы принудительного изъятия, в том числе (пункте 3 статьи 41 БК РФ):

• средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой ответственности;

• средства, полученные в результате применения мер административной ответственности;

• средства, полученные в результате применения мер уголовной ответственности;

• суммы компенсаций возмещения вреда;

• иные суммы принудительного изъятия.

Примером таких сумм принудительного изъятия может послужить суммы, взыскиваемые в доход федерального бюджета по основаниям, предусмотренным в статье 169 ГК РФ.

Статья 46 БК РФ содержит подробные правила зачисления штрафов и иных сумм принудительного изъятия в соответствующие бюджеты.

Средства самообложения граждан, предусмотренные статьей 56 Федерального закона от 6 октября 2003 г. № 131-ФЗ. Указанные средства признаются доходом исключительно местных бюджетов и представляют собой разовые платежи граждан, осуществляемые для решения конкретных вопросов местного значения на основании решения местного референдума или схода граждан. Правовая природа этих платежей неочевидна. С одной стороны, они не являются безвозмездными поступлениями, т. к. статья 55 Федерального закона от 6 октября 2003 г. № 131-ФЗ предусматривает добровольные пожертвования самостоятельным видом доходов местных бюджетов; с другой стороны – это не налоги и не сборы, т. к. не предусмотрены в статьях 13-15 НК РФ. В составе неналоговых доходов им также сложно найти место, поскольку они не относятся к доходам от использования имущества и не относятся к суммам принудительного изъятия. Можно говорить лишь о том, что данные платежи возникают как публичные платежи, опираются на муниципальную властную деятельность, надлежащая правовая проработка обеспечения обязательности их уплаты в настоящее время отсутствует.

Иные неналоговые доходы, например, избирательный залог или анонимные пожертвования в соответствии с пунктом 15 статьи 38 и пунктом 9 статьи 58 Федерального закона от 12 июня 2002 г.№67-ФЗ «Об основных гарантиях избирательных прав и права на участие в референдуме граждан РФ».

Следует обратить внимание на то, что законодатель создал особый режим имуществу автономных учреждений и, несмотря на то, что оно находится в собственности публичного образования (статья 3 Федерального закона от 3 ноября 2006 г. №174-ФЗ «Об автономных учреждениях»), доходы от его использования и продажи, доходами бюджета не признаются (пункте 3 статьи 41 БК РФ), также как и доходы от платных услуг признаются доходами самого автономного учреждения.

Безвозмездные поступления, в качестве вида доходов бюджета включают в себя межбюджетные трансферты (статьи 129, 135, 142 БК РФ) и безвозмездные поступления от физических и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств, в том числе добровольные пожертвования в смысле статьи 582 ГК РФ.

В рамках бюджетной классификации предусмотрена легальная классификация доходов бюджетов (статья 20 БК РФ). В качестве единых для всех бюджетов бюджетной системы установлены две группы доходов, разбитых на соответствующие подгруппы.

Группы образуют 1.налоговые и неналоговые доходы, 2.безвозмездные поступления (пункт 4 статьи 20 БК РФ). Подгруппы, выделенные в составе первой группы, разделены в свою очередь на налоговые и неналоговые доходы (пункт 5 статьи 20 БК РФ). Можно увидеть, что подгруппы доходов не соответствуют делению на налоговые и неналоговые доходы, данному в статье 41 БК РФ, а наименования налоговых доходов не соответствует наименованиям налогов в статьях 13-15 НК РФ. Подобное расхождение связано с тем, что бюджетная классификация выполняет иные задачи, нежели нормы бюджетного законодательства, относящиеся к правовому регулированию доходов бюджетов. Вместе с тем, следует отметить чрезвычайную важность ясности в вопросе определения налогового или неналогового характера платежа для его плательщика. Налоговые платежи предполагают возможность применения к лицу внесудебного порядка взыскания недоимки, пени и штрафов, тогда как спор о сроке и размере неналоговых платежей решается исключительно в судебном порядке. Сложилась достаточно обширная судебная практика по спорам о правовой природе различных платежей (см, например, Определение КС РФ от 10 декабря 2002 г. №283-О; Определение КС РФ от 10 декабря 20 02 г. №284-О; Постановление Президиума ВАС РФ от 6 июля 2004 г. №1331/04).