Тема 7. Учет материально-производственных запасов

7.1 Учет материалов

Методические указания

При выполнении практических заданий по учету движения материально-производственных запасов, важно уяснить технологическую последовательность возникновения и методические правила обработки информации по важному участку учета одного из видов активов - материалов¹, которые являются составной частью материально-производственных запасов.

Каждая хозяйственная операция в момент ее совершения фиксируется в первичных документах по приходу и расходу материалов.

Операции по движению материалов должны быть отражены в Карточке учета материалов, униф. ф. № М-17.

На основании Карточек складского учета материалов, униф. ф. № М-17, кладовщик переносит остатки в количественном выражении в Ведомость учета остатков материалов на складе, униф. ф. № М-14. Данная Ведомость (сальдовая, как принято ее называть) составляется при оперативно-бухгалтерском (сальдовом) методе учета материалов.

Все первичные документы по движению материалов после записи их в Карточке складского учета передаются для дальнейшей обработки в бухгалтерию. В бухгалтерии на основании предварительно сгруппированных первичных документов отдельно по приходу и расходу материалов составляются Оборотные ведомости по складам в денежном выражении. В условиях оперативно-бухгалтерского (сальдового) метода учета материалов на основании Оборотных ведомостей составляется Ведомость № 10 «Движение материальных ценностей (в денежном выражении)».

Задача сверки идентичности складского и бухгалтерского учета материалов реализуется путем сопоставления Ведомости, униф. ф. № М-14 и Ведомости № 10. Количественные остатки материалов, перенесенные с Карточек учета материалов, униф. ф. № М-17, в Ведомость учета остатков материалов на складе, униф. ф. № М-14, умножаются на принятые на предприятии учетные цены. Полученные таким образом суммовые остатки в униф. ф. № М-14 сверяются с суммовыми остатками Ведомости № 10.

Студенту предлагается оформлять процесс контировки (составление бухгалтерских проводок по совершившимся хозяйственным операциям) в журнале регистрации хозяйственных операций (9 граф).

Студент, руководствуясь действующими нормативными документами, должен уяснить, что для отражения материалов в системе счетов бухгалтерского учета предназначены следующие счета: 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Материально-производственные запасы (см. п. 5 ПБУ 5/01) принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. В данном нормативном документе (см. раздел II, п.6 – 14 ПБУ 5/01) довольно полно описаны способы (каналы) поступления материалов в организацию и определения фактической себестоимости по каждому из них.

При этом надо уяснить, что этими нормативными документами предлагается:

• два варианта учета материалов (т.е. два варианта постановки материалов на учет):

а) без использования счетов 15 и 16;

б) с использованием счетов 15 и 16;

• два вида оценки при их оприходовании:

а) по фактической себестоимости;

б) по учетным ценам с отдельным выделением отклонений в стоимости материалов от фактической себестоимости;

• три вида методов оценки материалов при их списании на производство:

а) по себестоимости каждой единицы;

б) по средней себестоимости;

в) по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО).

Задача 1. Оформление первичных документов по учету поступления материалов на склад и их отпуска с него.

1. Усвоить порядок оформления первичными документами поступления материалов на склад и отпуска их со склада.

2. Оформить:

1) На основании накладной поставщиков поступившие на склад материалы Приходным ордером № 5, униф. ф. № М-4.

2) Актом о приемке материалов № 3, униф. ф. № М-7 материалы, принятые по железнодорожной Накладной № 134 (без сопроводительных документов поставщика).

3) Отпуск материалов для изготовления станка Лимито-заборной картой № 42/1, униф. ф. № М-8.

4) Отпуск материалов на текущий ремонт здания офиса Требованием-накладной на отпуск материалов № 63, униф. ф. № М-11.

Исходные данные:

1. От ОАО «Металлург» согласно Товарно-транспортной накладной № 127 на склад предприятия поступили материалы:

швеллер № 10 (номенклатурный номер 101006, цена 1 529,5 руб.) – 40 т; чугун ЛК-15 (номенклатурный номер 10107, цена 1 985 руб.) – 54 т; сталь круглая 80 мм. (номенклатурный номер 101102, цена 2 830 руб.) – 37 т.

2. По железнодорожной Накладной № 423 от ОАО «Краска» поступила олифа (номенклатурный номер 101005 по цене 52 руб. за 1 кг.). Вес по накладной – 3150 кг. Счет от поставщика не получен.

3. Заготовительному цеху № 1 предприятия на изготовление деталей станка Т-102 (заказ 204006) установлен месячный лимит (март месяц) по стали тонколистовой 2 мм (номенклатурный номер 101004, цена – 2 900 руб.) в количестве 24,5 т. Складом было отпущено:

02.200…г. – 5 т; 07.200…г. – 4,5 т; 10.2000… г. – 8 т; 12.200…г. – 2,5 т; 15.200…г. – 4 т. На склад 20.2000… г. возвращено 3 т. Материалы со склада отпустил Агеенко П.С. получил Науменко А.Н.

4. На ремонт здания офиса было затребовано и отпущено: олифы (номенклатурный номер 105005, цена – 52 руб.) – 18,7 т; белил (номенклатурный номер 105001, цена -75 руб.) – 24,3 кг; краски зеленой (номенклатурный номер 105002, цена – 70 руб.) – 8,5 кг. Материалом отпустил Таранин В.А., получил Маленков Г.С.

Задача 2. Составление журнала регистрации по учету поступления материалов.

1. По приведенным хозяйственным операциям предприятия – ЗАО «Омега» - усвоить порядок учета поступления материалов, определения себестоимости приобретенных материалов;

2. Указать бухгалтерские проводки и оформить журнал регистрации хозяйственных операций.

Исходные данные:

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.
1	2	3
1	Акцептован Счет поставщика ОАО «Луч» за поступившие материалы: - стоимость материалов по цене поставщика - железнодорожный тариф - НДС на материалы - претензия поставщику Итого по Счету	55 500 6 300 ? 4 500 ?
2	Сторно материалов в пути на начало месяца	16 350
3	От ЗАО «Альфа» поступили материалы по Счету и оприходованы на склад: - покупная стоимость - железнодорожный тариф - НДС на материалы и перевозки Итого по Счету	38 490 3 500 ? ?
4	От ЗАО «Волга» поступили материалы без Счета-фактуры и оприходованы на склад по учетной цене	25 450
5	Перечислено поставщикам за материалы: - ОАО «Луч» - ЗАО «Альфа»	? ?
6	Поступили на склад предприятия: - лом от основного производства - отходы от ликвидации основных средств	2 150 3 420

Задача 3. Составление журнала регистрации по учету поступления материалов.

1. Сформулировать содержание хозяйственных операций;

2. Указать бухгалтерские проводки, использовать второй вариант учета материалов при постановке материалов на учет – применение счетов 15, 16 и оформить журнал регистрации хозяйственных операций.

Исходные данные:

В течение марта организация приобрела материалы на общую сумму по договорным ценам – 200 000 руб.; по учетным ценам – 220 000 руб. Общая сумма расходов по приобретению и заготовлению материалов (работы и услуги сторонних организаций, связанные с приобретением материалов) составила 100 000 руб. Списано за месяц материалов в производство на 200 000 руб. (по учетным ценам). Для упрощения решения предположим, что организация работает первый месяц и остатка материалов на начало месяца нет. Проводки, связанные с исчислением и уплатой налогов, а также с расчетами по дальнейшему формированию и списанию себестоимости продукции основного производства, не приводятся.

Задача 4. Составление журнала регистрации по учету поступления материалов.

1. Сформулировать содержание хозяйственных операций;

2. Указать бухгалтерские проводки и оформить журнал регистрации хозяйственных операций.

Исходные данные:

Организация получила в феврале текущего года кредит банка в размере 100 000 руб. сроком на 10 месяцев под приобретение материалов. Ставка за кредит составляет 10% от суммы кредита. Оплаченные материалы получены в мае. Первое начисление процентов за кредит в соответствии с условиями Кредитного договора прошло в марте, далее – равными долями (по 1% суммы кредита) в течение апреля – декабря.

Задача 5. Составление журнала регистрации по учету изготовления материалов.

1. Сформулировать содержание хозяйственных операций,

2. Указать бухгалтерские проводки и оформить журнал регистрации хозяйственных операций.

Исходные данные:

Во вспомогательном производстве организации (механическом цехе) изготавливаются материалы, используемые в основном производстве. При изготовлении материалов в апреле текущего года были осуществлены следующие расходы:

1. использованы материалы – 10 000 руб.;

2. начислена заработная плата – 20 000 руб.;

3. произведены начисления на заработную плату – 8 000 руб.;

4. начислена амортизация – 2 000 руб.;

5. использованы услуги других вспомогательных производств (энергохозяйства) – 5 000 руб.;

6. использованы услуги сторонних организаций (тепловая энергия и вода) – 10 000 руб.

Задача 6. Составление журнала регистрации по учету поступления материалов от учредителей.

1. Сформулировать содержание хозяйственных операций;

2. Указать бухгалтерские проводки и оформить журнал регистрации хозяйственных операций.

Исходные данные:

При заключении Учредительного договора размер уставного капитала общества с ограниченной ответственностью определен в 100 000 руб. Доли четверых участников равные. Предусмотрено, что один из четверых учредителей – юридическое лицо – внесет свой вклад материалами, согласованная оценка которых (без учета транспортных расходов) равна задолженности участника. Транспортные расходы по доставке материалов от склада учредителя равны 6 000 руб. При доставке материалов предприятием использовался транспорт сторонней организации. Расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, составили 5 000 руб. и осуществлены во вспомогательном производстве (ремонтно-механическом цехе) организации.

Задача 7. Составление журнала регистрации по учету безвозмездно полученных материалов.

1. Сформулировать содержание хозяйственных операций,

2. Указать бухгалтерские проводки и оформить журнал регистрации хозяйственных операций.

Исходные данные:

Организация безвозмездно получила в январе текущего года материалы рыночной стоимостью 30 000 руб. В феврале этого же года материалы на общую сумму 25 000 руб. отпущены в основное производство; в марте материалы на сумму 5 000 руб. использованы в управленческих целях – для ремонта центрального офиса организации.

Задача 8. Составление журнала регистрации по учету поступления материалов по договору, предусматривающему исполнение обязательств неденежными средствами.

1. Сформулировать содержание хозяйственных операций;

2. Указать бухгалтерские проводки и оформить журнал регистрации хозяйственных операций.

Исходные данные:

Организация приобрела по договору бартера материалы, рыночная стоимость которых с учетом НДС составляет 59 000 руб. В обмен передана готовая продукция на ту же сумму. В стоимость приобретенных материалов входит их доставка до склада покупателя; готовая продукция получена покупателем непосредственно на складе организации.

Задача 9. Оформление первичных документов и составление журнала регистрации хозяйственных операций по учету отпуска материалов на производственные нужды.

1. Заполнить Лимитно-заборную карту, униф. ф. № М-8. Сформулировать содержание хозяйственных операций;

2. Указать бухгалтерские проводки и оформить журнал регистрации хозяйственных операций.

Исходные данные:

ООО «Рассвет» осуществляет отпуск в цех со склада краску по Лимитно-заборной карте. Стоимость одной банки краски 100 руб. По лимиту, установленному главным технологом, норма отпуска в месяц составляет 10 банок. 1 февраля отпущено 2 банки, 5 февраля – 2 банки, 10 февраля – 2 банки, 17 февраля – 1 банка, 20 февраля – 1 банка, 25 февраля – 1 банка, 29 февраля возвращена из цеха на склад 1 банка неиспользованной краски.

Задача 10. Оформление первичных документов и составление журнала регистрации хозяйственных операций по учету отпуска материалов на производственные нужды.

1. Оформить указанную хозяйственную операцию Требованием-накладной, униф. ф. № М-11. Сформулировать содержание хозяйственных операций;

2. Указать бухгалтерские проводки и оформить журнал регистрации хозяйственных операций.

Исходные данные:

Цех № 1 ООО «Луч» затребовал со склада проволоку сварочную в количестве 100 кг по цене 35 руб./кг.

Задача 11. Оформление первичных документов и составление журнала регистрации хозяйственных операций по учету отпуска материалов на продажу.

1. Оформить указанную хозяйственную операцию Накладной на отпуск материалов на сторону, униф. ф. № М-15. Сформулировать содержание хозяйственных операций. Определить финансовый результат от реализации краски;

2. Оформить журнал регистрации хозяйственных операций.

Исходные данные:

ООО «Рубин» реализовало ООО «Поставщик» со склада материалов 10 банок краски по цене 236 руб./банка, в том числе НДС – 36 руб. Стоимость 1 банки в учете ООО «Рубин» составляет 100 руб./банка.

Задача 12. Составление журнала регистрации по учету отпуска материалов.

1. Составить бухгалтерские проводки по приведенным хозяйственным операциям и дать им нормативно-методическое обоснование.

2. Оформить журнал регистрации хозяйственных операций (суммы самостоятельно проставить по указанным операциям).

Исходные данные:

В бухгалтерском учете ООО «Крент» зафиксирован отпуск материалов на производственные нужды, на следующие операции:

- Отпущено на производство продукции;

- Передано на нужды вспомогательного производства;

- Выделено на общепроизводственные нужды;

- Использовано на общехозяйственные цели;

- Направлено на исправление брака;

- Отпущено на коммерческие цели.

Задача 13. Составление журнала регистрации хозяйственных операций по учету топливных карт.

1. Сформулировать содержание хозяйственных операций, составить бухгалтерские проводки.

2. Оформить журнал регистрации хозяйственных операций.

Исходные данные:

Организация 12 сентября 2008 г. заключила договор с Топливной компанией на приобретение бензина определенной марки с использованием топливных карт. Договором установлено, что бензин организацией приобретается ежемесячно объемом 10000 л. 16 сентября 2008 г. этой компанией, была оплачена стоимость изготовления топливной карты в сумме 708 руб. (в том числе НДС – 108 руб.). В этот же день топливная карта получена. Она использовалась при расчетах за бензин в течение сентября.