Налоговый учет амортизации

Для налогового учета начисленной амортизации организация может использовать специальный регистр по форме, рекомендованной ФНС России.

Записи в регистр нужно вносить ежемесячно нарастающим итогом по каждому объекту нематериальных активов.

Как заполнить регистр, покажет пример.

Пример

28 января ООО "Пассив" приобрело исключительное право на изобретение, подтвержденное патентом N 1159113.

Стоимость права - 60 000 руб. (без НДС), срок полезного использования - пять лет (60 месяцев).

Согласно учетной политике для целей налогообложения, амортизация на нематериальные активы начисляется линейным методом.

Норма амортизации по нематериальному активу составит:

(1 : 60 мес.) х 100% = 1,667%.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений будет равна:

60 000 руб. х 1,667% = 1000 руб.

Регистр может быть заполнен так:

Регистр-расчет амортизации нематериальных активов

Налогоплательщик: ООО "Пассив"

─────────────

Идентификационный номер налогоплательщика: 7704026581

───────────

Период с 01.01.200 г. по 31.12.200 г.

───── ── ───── ──

Месяц и год, за который начисляется амортизация	Наименование объекта	Метод начисления амортизации	Применение понижающего коэффициента	Первоначальная (остаточная, базовая) стоимость объекта	Срок (полезный, оставшийся до истечения полезного срока использования), который применяется при расчете амортизации (в месяцах)	Сумма амортизации по объекту	Общая сумма амортизации за налоговый период
1	2	3	4	5	6	7	8
Февраль 200_ г.	Исключительное право по патенту N 1159113	линейный	нет	60 000	60	1000	1000
Март 200_ г.	-	линейный	нет	-	60	1000	2000
Апрель 200_ г.	-	линейный	нет	-	60	1000	3000
...	...	...	...	...	...	...	...

Ответственный за составление регистра Кудрявцева Кудрявцева Е.А.

──────────── ──────────────────────

(подпись) (расшифровка подписи)

Какой метод амортизации выбрать

Выбранный метод начисления амортизации (для целей бухгалтерского учета) вы должны применять в течение всего срока полезного использования объекта нематериальных активов.

В налоговом учете метод начисления амортизации, в отличие от бухгалтерского, можно менять. Переход с линейного на нелинейный метод возможен с начала нового года. Обратный переход можно осуществлять раз в пять лет (п. 1 ст. 259 НК РФ).

Выбранный вами метод начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета должен быть закреплен в каждой учетной политике.

Проще всего закрепить в обеих учетных политиках единый и для бухгалтерского, и для налогового учета линейный метод амортизации - это позволит избежать двойной работы.

С другой стороны, выбрав для налогового учета нелинейный метод, вы сможете списать в уменьшение налогооблагаемой прибыли в первые годы эксплуатации нематериального актива амортизацию в большей сумме.