Линейный способ

Линейный способ начисления амортизации предполагает равномерное ее начисление в течение срока полезного использования нематериального актива.

Пример

ЗАО "Актив" приобрело у ОАО "Приборстрой" исключительное право на изобретение, подтвержденное патентом N 1159113.

Стоимость исключительного права согласно договору составила 100 000 руб.

Приняв нематериальный актив к учету, бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 04 Кредит 08-5

- 100 000 руб. - объект нематериальных активов принят к бухгалтерскому учету (после регистрации договора в Роспатенте).

Договор об отчуждении исключительного права был зарегистрирован в Роспатенте 25 июля 2009 года.

Патент действует на всей территории Российской Федерации в течение 20 лет начиная с 25 июля 1999 года.

Таким образом, оставшийся срок действия патента составляет 10 лет.

В данном случае для ЗАО "Актив" срок полезного использования нематериального актива будет равен оставшемуся сроку действия патента, то есть 10 годам (120 мес.).

Годовая норма амортизации составит 10% (100% : 10 лет).

Следовательно, годовая сумма амортизации составит 10 000 руб. (100 000 руб. х 10%).

Ежемесячно в течение 10 лет бухгалтер "Актива" будет делать проводку:

Дебет 20 (26, ...) Кредит 05

- 833,3 руб. (10 000 руб. : 12 мес.) - начислена амортизация нематериального актива за отчетный месяц.

Способ уменьшаемого остатка

Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка рассчитывают исходя из остаточной стоимости нематериального актива. Для удобства воспользуемся формулой:

┌───────────────┐ ┌───────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────────┐

│ Сумма │ │ Первоначальная │ │ Коэффициент (не может быть больше 3) │

│ ежемесячных │ │ (остаточная) стоимость │ │ ──────────────────────────────────── │

│амортизационных│ = │ нематериального актива - │ Х │ Оставшийся срок │

│ отчислений │ │- Сумма начисленной амортизации│ │ полезного использования в месяцах │

└───────────────┘ └───────────────────────────────┘ └──────────────────────────────────────┘

Пример

Воспользуемся данными предыдущего примера.

Предположим, что компания применяет коэффициент 2. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений будет рассчитываться так:

1-й месяц - 100 000 руб. х 2 : 120 мес. = 1666,66 руб.;

2-й месяц - (100 000 руб. - 1666,66 руб.) х 2 : 119 мес. = 1652,66 руб.;

3-й месяц - (98 333,34 руб. - 1652,66 руб.) х 2 : 118 мес. = 1638,66 руб.;

4-й месяц - (96 680,68 - 1638,66 руб.) х 2 : 117 мес. = 1624,65 руб.;

5-й месяц - (95 042,02 - 1624,65 руб.) х 2 : 116 мес. = 1610,64 руб. и т.д.

Данный способ позволяет полностью списать стоимость нематериального актива.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Начисление амортизации на объекты нематериальных активов способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) производят аналогично тому, как начисляют амортизацию на объекты основных средств (смотрите счет 02 "Амортизация основных средств").

Начисление амортизации для целей налогообложения

Для целей налогообложения существует два метода амортизации нематериальных активов:

- линейный;

- нелинейный.

В налоговом учете метод начисления амортизации, в отличие от бухгалтерского, можно менять. Переход с линейного на нелинейный метод возможен с начала нового года. Обратный переход можно осуществлять раз в пять лет (п. 1 ст. 259 НК РФ).

Срок службы нематериального актива определяют исходя из срока действия патента, свидетельства, лицензии на использование исключительных прав или других документов (например, договора), подтверждающих право организации на данный нематериальный актив.

Если срок использования нематериального актива официально не установлен (например, ваша организация разработала авторскую компьютерную программу для собственных нужд, но права на нее официально не зарегистрировала), то вы можете определить его самостоятельно.

Так, например, за основу можно взять срок, в течение которого ваша организация собирается получать экономические выгоды от использования данного нематериального актива.

Если же такие расчеты провести затруднительно (или вообще невозможно), срок полезного использования для целей налогового учета устанавливают равным 10 годам.

Обратите внимание: исключительное право на программы для ЭВМ стоимостью менее 20 000 рублей можно списать на затраты по мере их передачи в эксплуатацию без начисления амортизации (пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ). Также не начисляют амортизацию на объекты интеллектуальной собственности, если по договору на их приобретение оплата производится периодическими платежами в течение срока действия договора (пп. 8 п. 2 ст. 256 НК РФ). Указанные расходы по мере осуществления платежей нужно включать в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ).