Определение срока полезного использования

Для того чтобы начать списывать стоимость нематериального актива, необходимо установить срок его службы.

Срок службы нужно устанавливать в месяцах. Определяя срок службы нематериального актива, следует учитывать:

- срок действия прав. Например, срок, на который выдан патент или свидетельство о регистрации права на товарный знак;

- срок, в течение которого компания планирует получать доход. Для некоторых нематериальных активов срок их службы можно определить из того количества продукции, которое компания планирует получить при их использовании.

Фирма может менять срок службы и метод начисления амортизации нематериального актива. Ежегодно компания должна проверять, насколько актуален срок службы актива.

Если срок изменится, то компания должна пересмотреть его на предмет увеличения или уменьшения.

Корректировки, которые возникнут в связи с этим, нужно отразить в бухгалтерской отчетности на начало отчетного года (п. 27 ПБУ 14/2007).

Пример

ЗАО "Актив" принадлежит исключительное право на изобретение.

Первоначальная его стоимость 120 000 рублей.

Срок полезного использования изобретения - 5 лет (60 мес.), амортизацию начисляют линейным способом.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составляет 2000 рублей.

На 1 января отчетного года нематериальный актив использовали 24 месяца, сумма амортизации за это время составила 48 000 рублей.

Через год ЗАО "Актив" планирует прекратить использовать изобретение.

Поэтому срок полезного использования нематериального актива сократится с 5 до 3 лет.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений при новом сроке полезного использования составит 3333,33 руб. (120 000 руб. : 36 мес.), поэтому сумму амортизации, начисленную на 1 января отчетного года, нужно пересчитать:

3333,33 руб. х 24 мес. = 80 000 руб.

В бухгалтерском учете необходимо сделать запись в период с 31 декабря прошлого года по 1 января отчетного года:

Дебет 84 Кредит 05

- 32 000 руб. (80 000 руб. - 48 000 руб.) - доначислена амортизация за период использования нематериального актива.

Нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования необходимо так же ежегодно проверять на предмет невозможности определить срок их службы.

В налоговом учете для нематериальных активов, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливают в расчете на 10 лет, но не более срока деятельности компании (п. 2 ст. 258 НК РФ).

С 2011 года из этого правила есть исключение. По таким НМА как владение "ноу-хау", исключительные права на изобретение, на селекционные достижения, на использование программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем устанавливать срок полезного использования можно самостоятельно. Причем такой срок не может быть менее двух лет.

Начисление амортизации для целей бухгалтерского учета

Существует три способа начисления амортизации нематериальных активов: линейный, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Компания должна выбирать способ начисления амортизации исходя из того, какие доходы она планирует получить от использования нематериального актива.

Способ начисления амортизации нужно ежегодно пересматривать.

По каждому активу компания должна пересчитывать сумму доходов, которую она планирует получить от нематериального актива.

Если прогнозируемый доход изменился, способ амортизации нужно тоже изменить.

Обратите внимание: если невозможно произвести расчет дохода, который компания планирует получить от использования нематериального актива, или этот расчет не является надежным, то амортизацию нужно начислять линейным способом.

Срок амортизации по приобретенной деловой репутации организации всегда устанавливают равным 20 годам (но не более срока деятельности вашей организации) (п. 44 ПБУ 14/2007).

Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации определяют линейным способом.

Отрицательная деловая репутация в полной сумме относится на финансовые результаты организации в виде прочих доходов.