2. Методология и организация бухгалтерского дела

2.1. Критерии выбора и обоснования учетной политики

Современный бу не относится к числу точных наук, в котором всем фактам и событиям можно дать однозначную оценку. Это объясняется прежде всего наличием множества экономических интересов, что приводит к обоснованию различных методологических и методических подходов в построении учета – возможности выбора учетной политики.

Понятие "учетная политика" – одна из категорий бу рыночной экономики.

Учетная политика любой организации независимо от форм собственности, грамотный анализ финансово-хозяйственной деятельности, взаимодействие с налоговыми службами – это принципиальные, ключевые моменты в работе любой самостоятельной организации.

В настоящее время в РФ у организаций существует возможность выбора способов учета, что законодательно закреплено в ПБУ 1/98 "Учетная политика организации". Степень свободы в формировании учетной политики законодательно ограничена государственной регламентацией бу, предоставленной перечнем методик и учетных процедур, среди которых допустимы альтернативные варианты. Она определяется возможностью выбора конкретных способов оценки, калькулирования, состава бухгалтерских счетов и т.п.

Учетная политика организации – это совокупность способов ведения бу,

т.е. первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной жизни.

Организации, руководствуясь законодательством РФ в области бу, нормативными документами, самостоятельно свою учетную политику исходя из своих особенностей. При формировании учетной политики необходимо исходить из общепринятых допущений (принципов учета). Они нашли свое отражение как в международных, так и в большинстве национальных стандартов. В России таковыми являются:

• имущественная обособленность;

• непрерывность деятельности;

• последовательность применения учетной политики;

• временная определенность фактов хозяйственной деятельности.

К числу требований, которыми следует руководствоваться при выборе и применении учетной политики, относятся следующие:

• полноты, т.е. исчерпывающего отражения за отчетный период всех хозяйственных операций, имущества, финансовых результатов;

• осмотрительности (осторожности), согласно которому активы оцениваются по наименьшей стоимости, а пассивы – по наибольшей;

• приоритета содержания перед формой, которое предполагает отражение хозяйственных операций исходя из их экономического содержания и хозяйственной ситуации, в которой они возникли;

• непротиворечивости, т.е. тождества данных аналитического и синтетического учета остатков и оборотов по счетам, а также тождества данных отчетности данным синтетического учета;

• рациональности, т.е. ведения бу сообразно размерам организации и масштабам ее деятельности.

На выбор и обоснование учетной политики организации влияют следующие основные факторы:

• форма собственности и организационно-правовая форма;

• отраслевая принадлежность или вид деятельности;

• объем деятельности, среднесписочная численность работников;

• соотношение с системой налогообложения;

• возможность самостоятельного принятия решений в вопросах ценообразования, выбора партнеров;

• стратегия финансово-хозяйственного развития;

• наличие материальной базы;

• уровень квалификации бухгалтерских кадров.

2.2. Взаимодействие бухгалтерской службы с пользователями информации

Современную систему управления организацией отличает сложная информационная система. Это связано с обилием внешних и внутренних информационных потоков, разнообразием видов информации. Более половины всей информации составляют данные бу.

В зависимости от цели использования учетной информации различают

внутренних и внешних пользователей.

Внутренние пользователи используют учетную информацию для управления. В зависимости от уровня управления требуется разная информация. Так, менеджерам высшего уровня управления необходима в основном статистическая, бухгалтерская (финансовая) информация и в меньшем объеме – управленческая информация. На среднем уровне менеджерам-исполнителям необходима преимущественно бухгалтерская управленческая информация и частично – финансовая. На оперативном уровне используется только бухгалтерская управленческая информация.

Внешние пользователи, изучив предоставленную отчетность, оценивают финансовое положение и финансовое состояние организации в зависимости от финансовых интересов. В соответствии с МСФО выделяют следующие группы пользователей:

• пользователи, имеющие прямой финансовый интерес (администрация, акционеры и собственники, инвесторы, кредиторы, поставщики и подрядчики, покупатели);

• пользователи, имеющие косвенный финансовый интерес (регулирующие органы, налоговые органы, общественность);

• пользователи, не имеющие финансового интереса (органы статистики, аудиторы, арбитражные суды).

3. ФОРМИРОВАНИЕ ПРОФЕССИИ СОВРЕМЕННОГО БУХГАЛТЕРА

И АУДИТОРА

3.1. Формирование профессии современного бухгалтера

История современной бухгалтерской науки насчитывает несколько столетий. Развитие бу было обусловлено развитием хозяйственного оборота.

В средневековье главными объектами учета стали наличные денежные средства и расчетные операции (векселя, закладные). Учет кассовых операций требовал соответствующего контроля. В это время возникает форма кассовой книги, которую переплетали, прошнуровывали и нумеровали постранично. Потребность повышения качества контроля привела к возникновению способа двойной записи, который возник в конце средних веков – в эпоху Возрождения. Авторство принадлежит францисканскому монаху и ученому Луке Пачоли (1445 – 1517). Именно он написал трактат "О счетах и записях".

Счета дали бухгалтерам возможность перейти от денежного учета расчетов к денежному учету всех объектов и операций.

Вскоре после этого впервые прозвучало слово "бухгалтер" (буквально "книгодержатель"). Оно появилось в Германии, где 13.02.1498 император священной римской империи Максимилиан 1 подписал следующий указ: "Повелеваем делопроизводителя нашей палаты, доверенного и прилежного писца, который ведет книги, отныне называть бухгалтером, каковым должен теперь быть Христоф Штехер".

Следующий этап развития бу начался в конце 19 – начале 20 в. Рост промышленного производства, возникновение акционерного капитала, увеличение капиталовложений, особенно в США и Англии дали мощный толчок развитию учетной профессии. В конце 19 века в Эдинбурге было создано и активно работало "Общество бухгалтеров". В 1880 г. создан Институт присяжных бухгалтеров Англии и Шотландии. С этого момента профессия профессионального бухгалтера получила признание на государственном уровне. С тех пор бу остался, в сущности, неизменным. Созданы национальные и международные системы учета, но все они основаны на двойной записи.

В России бухгалтерская профессия первоначально была представлена немцами, состоящими на русской службе. Поэтому слово "бухгалтер" немецкого происхождения легко прижилось.

Современные законы всех государств предписывают ведение регулярной финансовой отчетности каждые 12 месяцев. Этот период, как правило, совпадает с календарным годом. Такой же порядок установлен в России ФЗ "О бу" № 129-ФЗ от 21.12.96 г.

Профессия бухгалтеров имеет свой герб. На гербе, утвержденном Международным конгрессом бухгалтеров в 1946 г., изображены солнце, весы и кривая Бернулли и начертан девиз: "Наука, доверие, независимость". Солнце символизирует освещение бу финансовой деятельности, весы – баланс, а кривая Бернулли – символ того, что учет будет существовать вечно.

В России профессиональная деятельность бухгалтеров осуществляется во всех сферах н/х и направлена на профессиональное обслуживание функционирования хозяйствующих субъектов всех правовых форм собственности, сферы госбюджета и внебюджетных институциональных структур.

Бухгалтер должен на основе профессиональных знаний обеспечить формирование, анализ и использование для управления информации об активах, обязательствах, капитале, движении денежных потоков, доходах и расходах, а также финансовых результатах деятельности организаций. Тем самым бухгалтер способствует улучшению использования экономического потенциала предприятий, рациональной организации их финансово-экономических отношений, содействует защите экономических интересов и собственности физических и юридических лиц.

Основными видами профессиональной деятельности бухгалтеров являются: учетно-аналитическая, контрольно-ревизионная, аудиторская, консалтинговая, организационно-управленческая, нормативно-методическая.

Дипломированный специалист согласно государственному образовательному стандарту высшего профессионального образования по специальности 060500 (080901) "Бухгалтерский учет, анализ и аудит" должен:

• иметь системное представление о структурах и тенденциях развития российской и мировой экономик;

• понимать многообразие экономических процессов в современном мире, их связь с другими процессами, происходящими в обществе;

• обладать всеми навыками, знаниями и умениями, необходимыми в бухгалтерской профессии. Профессиональное мастерство выпускника должно отвечать критериям, предъявляемым Международной федерацией бухгалтеров (МФБ) и Советом по торговле и развитию ООН (ЮНКТАД) к специалистам в данной отрасти.

К этим навыкам относят:

• способность к ведению исследовательской работы, абстрактному логическому мышлению, использованию методов индукции и дедукции и к критическому анализу;

• умение выявлять и преодолевать неструктурированные проблемы в незнакомых условиях и применять навыки решения возникающих проблем;

• умение определять и расставлять приоритеты в условиях ограниченных ресурсов и строить работу с соблюдением жесткого графика;

• способность адаптироваться к новому.

Для использования информационных технологий специалист должен знать не менее двух типов систем обработки данных: автономную микрокомпьютерную систему и многопользовательскую локальную сетевую систему.

3.2. Формирование профессии современного аудитора

Профессия аудитора тесно связана с бухгалтерской. Впервые бухгалтеры-аудиторы появились в Великобритании примерно в середине 19 в. Закон о британских компаниях, принятый в 1862 г., уже предписывал в обязательном порядке проверку счетов компаний специалистами по бу и финансовому контролю по меньшей мере 1 раз в год. Аудиторство возникло и в других наиболее развитых капиталистических странах, где происходил бурный процесс концентрации и централизации производства и капитала и создавались АО, ООО, товарищества на вере и другие объединения. В частности, в 1867 г. во Франции был принят закон об обязательной проверке и оценке балансов АО особыми ревизорами, именуемыми "комиссарами по счетам". Возникшая в разных странах аудиторская профессия получила различные названия: например, в США бухгалтер-ревизор называется общественным бухгалтером, во Франции – бухгалтер-эксперт или комиссар по счетам, в Германии – контролер хозяйства, контролер книг. Наряду с аудиторами, занимающимися проверкой бухгалтерских отчетов, существует аудитор-консультант по налогообложению.

Толчок к развитию аудиторского дела дал мировой экономический кризис 1929 – 1933 гг., когда массовое банкротство АО потребовало ужесточения порядка проверки и утверждения их отчетов и балансов со стороны независимых аудиторов. В связи с этим в Германии уже в 1931 г. было принято постановление правительства об обязательной аудиторской проверке отчетов и балансов АО, регламентирующее само проведение проверки.

Так же под влиянием экономического кризиса в 1934 г. в США была созвана Комиссия по ценным бумагам и биржевым операциям, которая осуществила ряд мер по упорядочению бу и отчетности американских компаний. С тех пор все АО, зарегистрированные на бирже, должны публиковать свои годовые отчеты не позднее 3-х месяцев после окончания года, обязательно заверенные бухгалтером-аудитором или аудиторской фирмой.

Мировой экономический кризис ускорил формирование института бухгалтеров-аудиторов и в Японии.

В России первые попытки создания института аудита были предприняты Петром 1. Должность аудитора тогда совмещала в себе некоторые обязанности делопроизводителя, секретаря и прокурора. Аудиторов в России называли присяжными бухгалтерами. Реально профессия аудитора получила свое развитие в России в 90-е гг. 20 века. Как определяет ст. 3 ФЗ РФ № 199-ФЗ от 07.08.2001 г., аудитором является физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным органом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора.

Среди аудиторов выделяется категория внутренних аудиторов. Под внутренним аудитом понимается система контроля соблюдения порядка ведения бу, установленная собственником организации и регламентированная внутренними документами.

3.2. Профессиональные организации бухгалтеров и аудиторов

Следующей ступенью профессионального совершенствования бухгалтера становится приобретение статуса профессионального бухгалтера. В апреле 1997 г. в РФ было создано некоммерческое партнерство Институт профессиональных бухгалтеров России (ИПБ России). Учредителями являются высшие учебные, научные и общественные организации. Активное участие в создании и деятельности ИПБ России принимает Минфин РФ. ИПБ объединяет аттестованных профессиональных бухгалтеров и аудиторов. Они представляют руководителей и ведущих специалистов бухгалтерских служб предприятий и организаций, аудиторских и консалтинговых служб, профессорско-преподавательский состав в области бу, экономического анализа и аудита различных учебных заведений, специалистов финансового менеджмента. В ноябре 2001 г. ИПБ России стал действительным членом Международной федерации бухгалтеров (IFAC). Основными целями и задачами ИПБ являются:

• объединение в единую профессиональную организацию и координация деятельности квалифицированных специалистов бу, аудита, финансового менеджмента, а также юридических лиц, специализирующихся в области распространения информации финансово-экономического профиля, оказания услуг по бу, аудиту, финансовому менеджменту, повышению квалификации работников данного профиля;

• организация и проведение аттестации специалистов бу, финансового менеджмента в целях повышения их профессионального статуса и значимости на профессиональном рынке труда и услуг;

• разработка методологии и методики бу и аудита;

• создание системы оперативного информирования членов МПБ об изменениях и новшествах в бу, экономическом анализе и аудите;

• совершенствование профессиональной деятельности персонала организаций, связанного с бу, финансовым менеджментом и аудитом, формирование положительного общественного мнения о добросовестно работающих специалистах в области учета, защита интересов специалистов в законодательных и исполнительных органах власти, а также их социальная защита;

• внедрение в практику новых форм и методов организации учета, экономического анализа и аудита, отвечающих требованиям Программы реформирования бу в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности;

• формирование у специалистов экономического мышления, соответствующего рыночным отношениям, соблюдение ими норм профессиональной этики;

• представление и защита прав и законных интересов членов ИПБ, оказание помощи в защите их профессиональных интересов.

В 1941 г. небольшой группой увлеченных внутренних аудиторов был основан Институт внутренних аудиторов. Сегодня Институт является международной профессиональной ассоциацией внутренних аудиторов, объединяющий под своим началом 85 тыс. чел. более чем в 100 странах.

В июне 2000 г. международный Институт внутренних аудиторов предоставил аккредитацию российскому филиалу. Членами российского Института внутренних аудиторов (ИВА) являются представители крупных и средних российских и иностранных компаний из различных областей бизнеса. Институт разработал и активно пропагандирует Стандарты профессиональной практики внутреннего аудита и Кодекс этики внутреннего аудитора, целью которых являются продвижение и поддержание высоких профессиональных и этических стандартов среди членов Института и всех внутренних аудиторов.