Тема 8. Основной капитал организации

8.1. Экономическое содержание и структура основного, оценка основных средств

Основные фонды организации представляют собой совокупность средств производства, непосредственно участвующих в производственном процессе и перенося­щих свою стоимость на готовую продукцию по частям, в виде амортизационных отчислений.

Основные фонды (в бухгалтерском учете – основные сред­ства) - произведенные активы, подлежащие использованию не­однократно или постоянно в течение длительного периода для про­изводства товаров, оказания услуг; часть имущества предприятия, используемая в качестве средств труда при производстве продук­ции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обыч­ный операционный цикл (если он превышает 12 месяцев).

Для того чтобы данный актив можно было отнести к основным средствам, необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) использование в производстве продукции, при выполнении ра­бот или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени, т. е. срока по­лезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Срок полезного использования – период, в течение которого ис­пользование объекта основных средств приносит доход организа­ции. Для отдельных групп основных средств срок полезного ис­пользования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в ре­зультате использования этого объекта.

Основные фонды – часть национального богатства страны: на начало 2002г. они составляли 72 % стоимости национального богатства России (без учета стоимости земли, недр и лесов).

В зависимости от характера участия основных фон­дов в процессе расширенного воспроизводства они под­разделяются на производственные и непроизводствен­ные основные фонды.

Непроизводственные основные фонды не участвуют в процессе производства и предназначены для целей непроизводственного потребления; в процессе их по­требления они изнашиваются постепенно и утрачивают свою стоимость по частям, по мере снашивания.

Производственные основные фонды функционируют в сфере материального производства, неоднократно участвуют в процессе производства, изнашиваются по­степенно и переносят свою стоимость на создаваемый продукт частями, по мере снашивания.

Основные производственные фонды – часть производственных фондов предприятия, часть хозяйственных ресурсов, составля­ющих активы предприятия (основные фонды – это внеоборотные, нефинансовые активы), которые должны приносить финансовую выгоду в будущем; должны находиться в распоряжении хозяйствен­ного субъекта, который мог бы их беспрепятственно использовать по собственному усмотрению или продать; должны быть результаты ранее осуществленных сделок (быть готовыми к использованию в дан­ный момент, а не находиться на стадии изготовления или доставки в рамках соответствующего договора, контракта). Элементы основ­ных фондов могут находиться у предприятия на праве собственно­сти, хозяйственного ведения, оперативного управления и договора аренды.

Объем, возрастная структура, технико-экономический уровень, состояние элементов основных производственных фондов предпри­ятий и организаций, производящих товары и оказывающих техноло­гические (транспортные, коммуникационные, информационные и другие) услуги, характеризуют производственно-технологический по­тенциал страны, возможности производства продукции, оказания технологических услуг, экспорта товаров и услуг, технико-техноло­гический уровень выпускаемой продукции и оказываемых услуг.

Денежные отношения между субъектами возникают по поводу создания (приобретения) элементов основных фондов, эксплуатации (использования) их, ухода, ремонта. От того, как налажены эти денежные отношения, зависит производительность труда ста­ночников, качество продукции, фондоотдача, рентабельность ос­новных фондов, состояние средств труда.

К элементам основных средств относят: здания, сооружения, ра­бочие силовые машины и оборудование, измерительные и регули­рующие приборы и устройства, вычислительную технику, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный ин­вентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и про­чие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вло­жения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендо­ванные объекты основных средств; земельные участки, объекты при­родопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Единица бухгалтерского учета основных средств – инвентарный объект. Им признается объект со всеми приспособлениями и при­надлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочленен­ных предметов, представляющий единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов – это один или несколько предметов од­ного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс пред­мет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

При наличии у одного объекта нескольких частей, имеющих раз­ный срок полезного использования, каждая такая часть учитывает­ся как самостоятельный инвентарный объект.

Каждый инвентарный объект имеет стоимость. Общий объем основных фондов предприятия – суммарная стоимость всех ин­вентарных объектов.

Основные фонды предприятия распределяются по следующим признакам:

– по отраслям. Если деятельность предприятия охватывает не­сколько отраслей, то основные фонды его распределяются по этим отраслям. Например, мебельный комбинат может продавать свою продукцию в собственном магазине. Тогда основные фонды комбината распределяются по двум отрас­лям: деревообрабатывающая промышленность и торговля;

– формам собственности. Это государственная, частная, обще­ственных организаций, иностранная и др.;

– регионам. Предприятия могут иметь подразделения в различ­ных регионах страны и за ее пределами. Тогда основные фон­ды его подразделяются по этим регионам и странам;

– возрасту. Например, парк технологического оборудования пред­приятия и стоимость его распределяются по объектам в возрасте до 5 лет, 6–10, 11–15, 16–20, более 20 лет. Определяется также возрастная структура зданий, сооружений, транспортных средств и т. д.;

– физическому износу. Например, парк технологического обо­рудования предприятия и стоимость его распределяются по объектам с физическим износом (%): до 10, 11–30, 31–50, 51-70, 71-90,91-100;

– моральному износу. Например, парк технологического оборудо­вания предприятия и его стоимость распределяются по объек­там с моральным износом (%): до 10, 11–20, 21–30 и т. д.;

– техническому уровню. Парк производственного оборудования данного вида по стоимости распределяется по группам: от­сталая техника, рядовая техника, передовая техника. Кроме того, в общем парке оборудования предприятия данного вида выделяется (по количеству и стоимости) оборудование, со­ответствующее лучшим зарубежным образцам (мировым стандартам).

Отметим, что статистический учет оборудования по степени морального износа и по техническому уровню не ведется; та­кое распределение оборудования на предприятии может быть произведено по результатам специального обследования;

– времени использования. Из общего числа станков выделяются станки, используемые в одну смену, в две смены, в три сме­ны. Или элементы основных фондов распределяются по вре­мени их использования в течение года: до 100 ч в год, от 101 до 200 ч, от 201 до 300 ч и т. д.

Как правило, предприятия с высоким физическим износом обо­рудования (свыше 70 %), с высокой долей отсталой техники (более 50 %), с низкой загрузкой оборудования (коэффициент сменности работы оборудования около единицы) находятся в плохом финансовом состоянии.

Основные фонды организации в денежном выраже­нии представляют собой основные средства.

Основные фонды находят отражение в учете по их первоначальной стоимости, т. е. по сумме затрат на их изготовление или приобретение, на транспортировку, монтаж, и других затрат, связанных с вводом в дей­ствие фондов.

Первоначальная стоимость основных фондов (Зи) определяется по формуле:

Зи = Зоб + Зт + Зм,

где Зоб – стоимость приобретенного оборудования;

Зт – затраты по транспортировке материалов и обо­рудования;

Зм – стоимость монтажа или строительных работ.

Первоначальная стоимость – сумма фактических затрат организа­ции на приобретение, сооружение, изготовление элементов основных фондов, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

К затратам на приобретение, сооружение и изготовление эле­ментов основных фондов относятся:

– суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

– суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

– суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ос­новных средств;

– регистрационные сборы, государственные пошлины и дру­гие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобре­тением (получением) прав на объект основных средств;

– таможенные пошлины;

– невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобрете­нием объекта основных средств;

– вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

– иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. В частности, начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным сред­ствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, соору­жение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосред­ственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлени­ем основных средств.

Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с уче­том суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата про­изводится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой, выраженной в ино­странной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату приня­тия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредитор­ской задолженности, исчисленной по официальному или иному со­гласованному курсу на дату ее погашения.

Основные фонды, созданные в разное время и оце­ненные по первоначальной стоимости, могут быть не­сопоставимы вследствие различных условий их произ­водства или приобретения. Для устранения искажающе­го влияния ценностного фактора применяют оценку ос­новных фондов по их восстановительной стоимости, т. е. по стоимости их производства или приобретения в условиях и по ценам данного года.

Восстановительная стоимость – оценка элементов основных фондов, введенных в действие в предыдущие годы, в современных ценах и условиях воспроизводства. Определяется путем пе­реоценок элементов основных фондов.

В условиях стабильной экономики, стабильных цен на предме­ты и средства труда, высоких темпов технического прогресса, ак­тивной инновационной деятельности восстановительная стоимость элементов основных фондов будет меньше первоначальной.

Если темпы инфляции в инвестиционной сфере высоки, низки темпы технического прогресса, то восстановительная стоимость эле­ментов основных фондов будет больше первоначальной. Чем выше темпы инфляции, тем чаще проводятся переоценки основных фон­дов. Это необходимо для того, чтобы восстановительная стоимость их соответствовала современным условиям воспроизводства, а амор­тизационные отчисления позволяли формировать капитальные вло­жения на замену средств труда.

Предприятиям разрешено самим осуществлять такие переоценки фондов, но не чаще одного раза в год (на начало отчетного года). Решение об этом должно быть зафиксировано в учетной полити­ке предприятия.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате пере­оценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, от­носится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоцен­ки относится на счет прибылей и убытков в качестве расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные перио­ды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате пере­оценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет прибылей убытков в качестве прочего расхода.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки пе­реносится с добавочного капитала организации в нераспределен­ную прибыль организации.

Оценка основных фондов по первоначальной и вос­становительной стоимости может быть полной или ос­таточной.

Полная стоимость основных фондов определяется без учета той доли их стоимости, которая перенесена на продукцию, изготовленную посредством этих фондов, остаточная стоимость с учетом ее:

Основные фонды подвергаются износу двоякого рода – моральному (экономическому) и физическому (материальному).

Моральный износ основных фондов, соответственно характеру причин, его вызывающих, имеет две формы.

Первая - износ, определяемый снижением стоимо­сти данных основных фондов вследствие сокращения затрат общественно необходимого труда на их создание в связи с ростом производительности труда в отраслях, производящих эти основные фонды.

Величина морального износа первой формы (Им1) в процентах к полной первоначальной стоимости объекта (Зп) определяется по формуле:

Им1=(Зп-Зв)*100/Зм,

где Зв – восстановительная стоимость объекта.

Вторая - износ основных фондов вследствие созда­ния новых более производительных и совершенных ма­шин и оборудования. Моральный износ второй формы (Им2) определяется по формуле:

Им2 = Зп - Зп/(Пр • Тп) - Зп1/(Пр • Тп1) • То • Пр1,

где Зп и Зп 1 – первоначальная стоимость соответствен­но старой и новой машины;

Пр и Пр1 – годовая производительность соответ­ственно старой и новой машины, выраженная в коли­честве изделий, изготовленных за год;

Тп и Тп1 – нормативный срок службы соответствен­но старой и новой машины, в годах;

То – остающийся срок службы старой машины, в годах.

В общем виде обе формы морального износа (Им) могут быть определены по формуле:

Им = (Зп - Зв1 • Пр • 100/Пр) / Зп,

где Зв1 – восстановительная стоимость нового объекта, имеющего более высокую производительность, чем ста­рый аналогичного производственного назначения.

Физический износ основных фондов – это утрата ими первоначальной, потребительской стоимости, вви­ду чего они постепенно приходят в негодность и требу­ют замены новыми средствами труда того же рода. Так, здания и сооружения подвергаются постепенному ста­рению, машины и оборудование материальному износу в результате их производственного использования, кор­розии, металла и т. п.

Установление степени физического износа необхо­димо для определения реальной остаточной стоимости, правильного планирования замены старых машин и оборудования новыми.

Коэффициент физического износа (Кизн) может быть определен по формуле:

К изн = 3 изн / Зп,

где Зизн – стоимость износа основных фондов;

Зп – первоначальная стоимость всех или отдельных видов, групп основных фондов.

Первоначальная стоимость основных фондов за вычетом износа (первоначальная остаточная стоимость) равна полной первона­чальной стоимости, уменьшенной на сумму физического износа (сумму амортизационных отчислений на реновацию).

Восстановительная стоимость основных фондов за вычетом износа (восстановительная остаточная стоимость) равна полной восстановительной стоимости, уменьшенной на сумму физического износа (скорректированную сумму амортизационных от­числений на реновацию).

На практике применяются также следующие виды оценки стоимости элементов основных фондов (объектов).

Балансовая стоимость основных фондов представляет собой стоимость всех элементов основных фондов предприятия в сме­шанной оценке: те элементы основных фондов, которые еще не переоценивались, числятся на балансе по первоначальной сто­имости за вычетом износа, те же элементы основных фондов, ко­торые переоценивались – по восстановительной стоимости за вычетом износа.

В рыночной экономике предприятия определяют также рыночную, страховую, залоговую, инвестиционную, экспертную, ликвидационную стоимость элементов основных фондов.

Рыночная стоимость элементов основных фондов – наиболее вероятная цена, по которой данный элемент может быть отчуж­ден на открытом рынке в условиях конкуренции, когда стороны сделки действуют разумно, располагая всей необходимой инфор­мацией, а на величине цены сделки не отражаются какие-либо об­стоятельства:

– одна из сторон сделки не обязана отчуждать объект оцен­ки, а другая сторона не обязана принимать исполнение;

– стороны сделки хорошо осведомлены о предмете сделки и действуют в своих интересах;

– объект оценки представлен на открытый рынок в форме публичной оферты;

– цена сделки представляет собой разумное вознаграждение за объект оценки, и принуждения к совершению сделки в отношении сторон сделки с чьей-либо стороны не было;

– платеж за объекты выражен в денежной форме.

Страховая стоимость определяется по соглашению страхо­вателя и страховщика исходя из рыночной стоимости данного элемента основных фондов. Страховая стоимость замещения – полная стоимость элементов основных фондов, отраженная в страховом полисе. Страховая стоимость с учетом износа (оста­точная страховая стоимость) – это страховая стоимость заме­щения минус начисленный износ.

Залоговая стоимость используется в качестве обеспечения ссуд, кредитов. Она складывается из следующих частей:

– сумма выданного кредита;

– возмещение убытков или неустойки (штрафа, пени) вслед­ствие просрочки исполнения основного обязательства;

– проценты за кредит;

– возмещение судебных и иных расходов, вызванных обраще­нием взыскания на предмет залога;

– возмещение расходов по реализации предмета залога.

Инвестиционная стоимость – оценка объекта с учетом ожида­емого его улучшения в результате предполагаемой модернизации (т. е. с учетом инвестиций в объект).

Экспертная оценка элементов основных фондов – это оценка стоимости тех элементов основных фондов, которые, как правило, не имеют аналогов.

Ликвидационная стоимость элементов основных фондов – цена, по которой они могут быть проданы при ликвидации пред­приятия.

При определении рыночной стоимости элементов основных фон­дов используют сравнительный, затратный и доходный подходы.

Сравнительный подход. Базой для определения рыночной сто­имости объекта служат цены продажи аналогичных объектов. При­меняются следующие методы: прямого сравнения и статистическо­го моделирования цены.

Метод прямого сравнения применяется в случае, если известны близкие аналоги оцениваемого объекта и по ним недавно состоя­лись сделки купли-продажи. Стоимость оцениваемого оборудова­ния (S) определяется по формуле

s = Сан Н К1 Н к2 Н... Кн + -Сдоп,

где Сан – цена объекта-аналога;

К1, К2, ...-, Кn – корректирующие коэффициенты, учитывающие отличия значений параметров оцениваемого объекта и аналогов;

Сдоп – цена дополнительных устройств у оцениваемого объекта (прибавляется) или у объекта-аналога (вычитается).

Метод статистического моделирования цены заключается в том, что оцениваемый объект рассматривается как некоторая совокуп­ность однородных объектов, по которым цены известны. Для этой совокупности объектов разрабатывают математическую модель за­висимости цены от одного или нескольких параметров (расчет по удельным ценовым показателям; расчет с помощью корреляцион­ной модели; расчет с помощью экспертных оценок).

Затратный подход. Рыночная стоимость объекта определяется исходя из затрат на его воспроизводство. Применяются следующие методы: удельных затрат на единицу площади или объема, поэле­ментного и сметного расчета.

Доходный подход. Рыночная стоимость объекта определяется суммой тех доходов или выгод, которые получит его владелец в бу­дущем. Чаще всего применяются два универсальных метода: дис­контированных доходов и капитализации.

Метод дисконтированных доходов – это преобразование буду­щих доходов, ожидаемых инвесторами, в текущую стоимость оце­ниваемого объекта:

So = ЧД₁ : (1+Е) + ЧД₂ : (1+Е)² + ЧД₃ : (1+Е)³ + ...,

где So – рыночная стоимость оцениваемого объекта;

ЧД _{1,2, 3...} - чистый доход от эксплуатации оцениваемого объек­та в 1, 2, 3... году;

Е – ставка дисконтирования.

Ставка дисконтирования – нижний предельный уровень до­ходности капитальных вложений:

Е = i + Jинф,

где i – процент по вкладам, депозитам, выплачиваемый наибо­лее надежными банками (в России – Сбербанком);

Jинф – средний прогнозируемый индекс инфляции за рассмат­риваемый период.

Метод капитализации – это определение максимальной цены, которую может уплатить покупатель:

So = ЧД : (i + r),

где ЧД – прогнозируемый средний за год чистый доход от эксплу­атации объекта (с учетом прогнозируемого изменения цен на вы­пускаемую продукцию, сырье, материалы);

i – процент по вкладам, депозитам, выплачиваемый наиболее надежными банками;

r – премия за риск.