3. Аудит учетной политики спк «Земледелец»

3.1 Планирование аудита

Для принятия правильного решения о возможности сотрудничества с потенциальным клиентом необходимо по возможности собрать о его деятельности следующую информацию:

• Специфика бизнеса;

• Особенности ведения учета, состава затрат в этом бизнесе;

• Определение целей аудиторских услуг у клиента;

• Сведения из средств массовой информации о потенциальном клиенте;

• Информацию о потенциальном клиенте из других источников;

• Информацию о серьезных проблемах с налоговыми органами, социальными фондами;

• Сведения об изменении учредительных документов и их причины;

• Предварительное ознакомление с организацией бухгалтерского учета;

• Наличие филиалов и отделений;

• Количество расчетных и валютных счетов, открытых в банках;

• Наличие в отчетном периоде кредитных операций;

• Степень технической оснащенности;

• Общее количество персонала.

Организация направляет в аудиторскую организацию письмо. Рассмотрев первичную информацию о клиенте и соотнеся ее со своими возможностями – наличием квалифицированного персонала, способного оказывать услуги именно этому клиенту, руководство аудиторской организации принимает решение о проведении аудита и направляет ему письмо-обязательство о согласии на проведение аудита. Это письмо документально подтверждает согласие на проведение аудита.

После подтверждения клиентом согласия с условиями проведения аудита, изложенными в письме, аудиторская организация заключает с ним договор на проведение аудита. В это время аудиторская организация приступает к планированию аудита.

Аудитор не может гарантировать, что его мнение абсолютно объективно. Всегда есть определенный риск ошибки.

Аудитору необходимо получить представление о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, достаточное для планирования аудита и разработки эффективного подхода к проведению аудита. Ему следует использовать свое профессиональное суждение, чтобы оценить аудиторский риск и разработать аудиторские процедуры, необходимые для снижения данного риска до приемлемо низкого уровня.

Под термином "аудиторский риск" понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения. Аудиторский риск включает три составные части: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения.

Неотъемлемый риск означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.

Риск средств контроля означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций), не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Риск необнаружения означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций.

При разработке подхода к проведению аудита аудитор принимает во внимание предварительную оценку риска средств контроля, а также оценку неотъемлемого риска для того, чтобы определить надлежащий риск необнаружения, который может быть принят во внимание в отношении предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также для определения характера, временных рамок и объема аудиторских процедур по существу.

Оценка аудиторского риска в СПК «Земледелец» приведена в рабочем документе 1. Исходя из нее можно сделать вывод, что риск является средним.

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно.

Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.

Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором. Общий план аудита учетной политики в СПК «Земледелец» представлен в рабочем документе – 2.

Далее аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. Программа проведения аудита учетной политики в СПК «Земледелец» представлена в рабочем документе – 3.