Определение налоговой базы по доходам по операциям купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке

К фактически произведенным расходам наряду с перечислен­ными выше относятся суммы процентов, уплачиваемых за поль­зование денежными средствами, привлеченными для приобрете­ния ценных бумаг, в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ. В отношении процентов по привлеченным средствам следует от­метить:

• во-первых, форма привлечения денежных средств (заем или кредит) не существенна;

• во-вторых, при определении расходов принимается во вни­мание только величина процентов, фактически уплаченных на момент расчета налоговой базы.

По убыточным операциям с ценными бумагами, обращаю­щимися на организованном рынке, размер убытка определяется с учетом предельной границы колебания рыночной цены. При расчете налоговой базы в случае реализации ценных бумаг по цене ниже, чем предельная граница колебания рыночных цен, принимается не весь убыток, а лишь его часть (разница между фактической ценой реализации и предельной границей колеба­ния рыночной цены).

Предельная граница колебания рыночной цены устанавливается в размере 20 % рыночной цены одной ценной бумаги.

Убыток по операциям купли-продажи ценных бумаг, обра­щающихся на организованном рынке, уменьшает налоговую базу по операциям с ценными бумагами аналогичной категории.

Особенности определения налоговой базы по доходам по операциям купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке

Налоговая база определяется аналогично налоговой базе по доходам по операциям купли-продажи обращающихся на орга­низованном рынке ценных бумаг с учетом фактически произведенных и документально подтвержденных расходов или с приме­нением имущественного налогового вычета (до 1 января 2007 г.).

При этом в расходах не учитываются суммы процентов, уп­лаченных за пользование денежными средствами, привлеченны­ми для приобретения ценных бумаг, не обращающихся на орга­низованном рынке.

Другой особенностью является то, что в отличие от обращаю­щихся ценных бумаг в налоговых целях определяется фактиче­ский убыток, т. е. не осуществляется его корректировка с учетом предельной границы колебания рыночных цен.

Определение налоговой базы по доходам по операциям купли-продажи инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда

Налоговая база определяется аналогично налоговой базе по доходам по операциям купли-продажи обращающихся на орга­низованном рынке ценных бумаг. Расходы увеличиваются на сумму скидки, уплачиваемой инвестором управляющей компа­нии паевого инвестиционного фонда (порядок определения скидки установлен Законом РФ «Об инвестиционных фондах»). Для возмещения расходов, связанных с выдачей и погашени­ем инвестиционных паев, правилами доверительного управления паевым инвестиционным фондом могут быть предусмотрены надбавки к расчетной стоимости инвестиционных паев при их выдаче и скидки с расчетной стоимости инвестиционных паев при их погашении. Максимальный размер надбавки не может составлять более 1,5 % расчетной стоимости инвестиционного пая. Максимальный размер скидки не может составлять бо­лее 3 % расчетной стоимости инвестиционного пая.

Нечеткость формулировки позволяет сделать вывод о том, что в расходы пайщика включаются суммы процентов в пределах ставки рефинансирования РФ, уплаченных за пользование де­нежными средствами, привлеченными для приобретения инве­стиционных паев, обращающихся на организованном рынке.

При реализации (погашении) не обращающегося на ОРЦБ инвестиционного пая расходы определяются исходя из цены приобретения инвестиционного пая, включая надбавки.