4.2 Анализ себестоимости продукции, работ, услуг, фонда заработной платы и финансовых результатов деятельности организации

Наиболее обобщающим показателем себестоимости продукции, выражающим прямую ее связь с прибылью, является уровень затрат на рубль товарной продукции. Анализ затрат на 1 рубль продукции, работ и услуг имеет исключительно важное значе­ние.

Предприятие с широким ассортиментом производит несравнимую продукцию, так как обновление товарного ассортимента является одним из основных конкурентных преимуществ. Показателем сравнимой продукции является себестоимость единицы продукции, а несравнимой продукции – затраты на 1 рубль продукции. К достоинствам этого показателя можно также отнести его динамичность и широкую сопоставимость.

Таблица 4.5 - Затраты на рубль товарной продукции

Годы	Показатель			Изменение затрат на рубль товарной продукции
	Товарная продукция, млн. руб.	Затраты на производство, млн. руб.	Затраты на 1 руб. товарной продукции, руб.	Абс., руб.	%
2002	4838	6057	0,80	-	-
2003	5487	5714	0,96	0,16	120
2004	6654	7004	0,95	-0,01	98,96
2005	7504	7722	0,97	0,02	102,11

Анализ приведенных в таблице 4.2.1 данных показывает, что в 2003 году имел место значительный рост удельного веса затрат по сравнению с уровнем 2002 года (120%). Показатель затрат на рубль товарной продукции, являясь относительным, исключает влияние на него инфляционных процессов, на основании чего можно сделать вывод о том, что данный рост затрат на рубль товарной продукции является следствием общего снижения эффективности работы предприятия.

В 2004 году наблюдалось некоторое снижение анализируемого показателя (98,96%), что с одной стороны может свидетельствовать о повышении эффективности работы предприятия, однако видно, что уровень затрат на рубль товарной продукции в 2004 году (0,95 руб.) не достиг даже величины 2002 года (0,80 руб.). Это говорит о том, что имевшее место повышение эффективности не является достаточным.

В 2005 г. вместе с абсолютным ростом показателей товарной продукции и затрат на производство наблюдался также рост затрат на 1 руб. товарной продукции (102,11%).

В целом по данным таблицы 4.2.1 видно, что уровень затрат на 1 руб. товарной продукции за последние годы остается стабильно высоким.

Данные таблицы 4.2.2 позволяют оценить структуру затрат на производство. Наибольший удельный вес таких элементов как «Расходы на оплату труда» и «Материальные затраты» указывает на то, что производство является материало- и трудоемким, следовательно, основные действия по снижению затрат должны быть направлены на снижение материалоемкости и трудоемкости.

Наибольший интерес при анализе динамики затрат представляют относительные показатели (удельный вес каждого элемента затрат в общих затратах) и их изменение, т.к. в данном случае исключается влияние объемных показателей и инфляционных процессов.

Из таблицы 4.2.2 видно в 2003 году произошло увеличение доли материальных затрат по сравнению с 2002 годом (1,08 п.п.), однако в 2004 году наблюдалось их снижение на 4,66 п.п. Схожая тенденция имела место и в отношении амортизационных отчислений (рост в 2003 году на 1,82 п.п. и снижение в 2004 г. на 0,91 п.п.). При этом происходило устойчивое повышение доли расходов на оплату труда (0,84 п.п. в 2003 году и 2,84 п.п. в 2004 году) и как следствие повышение доли отчислений на социальные нужды (0,26 п.п. в 2003 году и 1,09 п.п. – в 2004-м). В 2005 г. существенных структурных сдвигов в затратах не наблюдалось. Произошло некоторое уменьшение доли расходов на оплату труда (0,52 п.п.) и увеличение доли материальных затрат (0,65 п.п.), их уровень составил 42,01% и 25,85% соответственно. На основании этих изменений можно сделать вывод о повышении трудоемкости производства. На протяжении рассматриваемых периодов на предприятии не было значительного изменения структуры выпускаемой продукции в сторону более трудоемкой. Следовательно, повышение доли расходов на оплату труда может свидетельствовать о снижении эффективности использования рабочей силы.

Затраты по статьям калькуляции отличаются от затрат, сгруппированных по элементам, тем, что они отражают затраты, которые связаны с производством и реализацией товарной продукции за данный отчетный период. Группировка затрат по статьям расходов позволяет характеризовать их связь с результатами, их роль в технологическом процессе, управлении и обслуживании, во внутрихозяйственном расчете, выделить прямые косвенные, переменные и постоянные расходы и тем самым полнее вскрыть резервы их экономии.

В таблице 4.2.3 собраны данные о затратах в разрезе статей калькуляции ОАО «Знамя индустриализации» за 2003-2005 гг. В 2004 г. затраты на сырье и материалы составили 585265709 руб. – темп роста по сравнению с 2003 г. 87,72%. По всем остальным статьям происходил рост затрат в данном периоде. Темпы роста по основной зарплате – 128,21%, по дополнительной зарплате – 133,33%, по отчислениям на социальное страхование – 124,84%. Подобные изменения могут свидетельствовать об увеличении доли продукции, выпускаемой на давальческом сырье.

Таблица 4.2.3  Анализ себестоимости по статьям калькуляции

Наименование статьи	2003	2004	Темп роста, %	2005	Темп роста, %
Сырье и материалы (за вычетом возвратных отходов)	625793211	548941413	87,72	637135216	116,07
Основная зарплата	622881481	798566002	128,21	846267942	105,97
Дополнительная зарплата	616676907	822235876	133,33	880927018	107,14
Отчисления на соц. страхование	471954149	607429049	128,71	611793841	100,72
Топливо	627869736	756469562	120,48	758769898	100,30
Брак	2760589	2845968	103,09	2920729	102,63
Общепроизводственные расходы	1762757377	2271698791	128,87	2428754647	106,91
Общехозяйственные расходы	931985862	1130928342	121,35	1488580459	131,62
Коммерческие расходы	51718536	64648170	125,00	67052239	103,72
Полная себестоимость	5714397848	7003763173	122,56	7722201989	110,26

Отдельно следует отметить рост косвенных затрат. В 2004 г. общепроизводственные расходы составили 2214805775 руб., а общехозяйственные расходы – 1102605078 руб. Темпы роста соответственно 121,21% и 118,31%. Значение данных расходов состоит в том, что при прочих равных условиях их увеличение ведет к удорожанию единицы продукции.

В 2005 г. произошло увеличение затрат на сырье и материалы – 119,05% и они составили 611179730 руб. кроме того сохранился рост по всем остальным статьям расходов. Темпы роста по основной зарплате составили 108,70%, по дополнительной зарплате 109,89%, по отчисления на социальное страхование 103,31%. Снизились темпы роста затрат, связанных с оплатой труда рабочих.

За данный период происходило также и увеличение косвенных затрат. Однако, если по общепроизводственным расходам темп роста снизился до 105,19% (в 2005 г. они составили 2329815830 руб.), то темп роста общепроизводственных расходов увеличился до 129,51% и они составили 1427940991 руб.

Таблица 4.2.4 – Анализ структуры и динамики затрат на производство

Экономический элемент затрат	Год
	2002		2003				2004				2005
	сумма, млн.р.	уд.вес в затр., %	сумма, млн.р.	уд.вес в затр., %	абс. изм., млн.р.	изм.уд. веса, п.п.	сумма, млн.р.	уд.вес в затр., %	абс. изм., млн.р.	изм.уд. веса, п.п.	сумма, млн.р.	уд.вес в затр., %	абс. изм., млн.р.	изм.уд. веса, п.п.
Затраты на производство, в том числе:	6057	100	5714	100	-343	-	7004	100	1290	-	7722	100	718	-
материальные затраты	1743	28,78	1706	29,86	-37	1,08	1765	25,20	59	-4,66	1996	25,85	231	0,65
расходы на оплату труда	2353	38,85	2268	39,69	-85	0,84	2979	42,53	711	2,84	3244	42,01	265	-0,52
отчисления на социальные нужды	828	13,67	796	13,93	-32	0,26	1052	15,02	256	1,09	1086	14,06	34	-0,96
амортизация основных средств и нематериальных активов	331	5,46	416	7,28	85	1,82	446	6,37	30	-0,91	452	5,85	6	-0,51
прочие затраты	803	13,26	528	9,24	-275	-4,02	762	10,88	234	1,64	944	12,22	182	1,35

Анализ финансовых результатов деятельности организации

Конечным финансовым результатом хозяйственной деятельности предприятия (фирмы) является прибыль или убыток.

Прибыль предприятия является важнейшей экономической категорией и основной целью деятельности любой коммерческой организации. Как экономическая категория прибыль отражает чистый доход, созданный в сфере материального производства, и выполняет ряд функций:

- характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия;

- прибыль обладает стимулирующей функцией, т.е. является основным элементом финансовых ресурсов предприятия;

- прибыль является одним из важнейших источников формирования бюджетов разных уровней.

Значение прибыли обусловлено тем, что с одной стороны, она зависит в основном от качества работы предприятия, повышает экономическую заинтересованность его работников в наиболее эффективном использовании ресурсов, так как прибыль основной источник производственного социального развития предприятия, а с другой она служит важнейшим источником формирования республиканского бюджета.

Таким образом, в условиях рыночной экономики прибыль является:

- одним из важнейших источников пополнения доходной части бюджета;

- источником самофинансирования развития предприятия;

- основой принятия инвестиционных решений и инновационной деятельности предприятия;

- источником удовлетворения материальных интересов членов трудового коллектива и собственника предприятия.

Прибыль предприятия включает в себя сумму прибыли от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные средства, товарно-материальные ценности, нематериальные активы) и внереализационных и операционных доходов, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Прибыль от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей определяется как положительная разница между выручкой, полученной от их реализации и затратами по производству и реализации этих товаров (работ, услуг), иных ценностей, а также суммами налогов и сборов, уплачиваемых согласно установленному законодательными актами Республики Беларусь порядку из выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг).

Прибыль от реализации основных средств определяется как положительная разница между выручкой, полученной от реализации основных средств, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых согласно установленному законодательными актами порядку из выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), и остаточной стоимостью основных средств, а также затратами по реализации основных средств.

В состав доходов от внереализационных операций включаются доходы, поступившие в собственность получателя от операций, непосредственно не связанных с производством товаров (работ, услуг).

К доходам от внереализационных операций относятся:

- доходы (проценты), полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за пользование банком денежными средствами, находящимися на банковском счете;

- суммы штрафов, пеней, неустоек и других видов санкций за нарушение условий договоров;

- принятое к учету имущество, оказавшееся в излишке по результатам инвентаризации;

- сумма кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности;

- положительные курсовые разницы.

Под внереализационными расходами признаются затраты (расходы, потери, убытки) по операциям, непосредственно не связанным с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг)

К расходам от внереализационных операций относят:

- суммы штрафов, пеней, неустоек и других видов санкций за нарушение условий договоров;

- убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек;

- суммы недостач, потерь и порчи активов в соответствии с законодательством, виновники которых не установлены или суд отказал во взыскании с них;

- отрицательные курсовые разницы.

При определении налогооблагаемой прибыли балансовая прибыль уменьшается на налог на доходы, а также на сумму исчисленного налога на недвижимость в соответствии с Законом РБ «О налоге на недвижимость».

Рассчитанная таким образом налогооблагаемая прибыль уменьшается на сумму льготируемой прибыли. К ней относится:

- прибыль, фактически использованную на мероприятия по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, при этом общая сумма льготируемой прибыли не может превышать 50% облагаемой налогом прибыли;

- прибыль, фактически использованную на проведение природоохранных и противопожарных мероприятий;

- суммы прибыли, направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения при условии полного использования сумм начисленного амортизационного фонда;

- другие льготы в соответствии с действующим законодательством.

Оставшаяся сумма прибыли облагается налогом на прибыль по ставке, установленной законодательными актами по налогу на доходы и прибыль.

Чистая прибыль - один из важнейших показателей конечных результатов для предприятия. Она представляет собой разность между балансовой прибылью и суммой внесенных в бюджет налогов и платежей.

Прибыль отчетного периода включает финансовые результаты от реализации продукции, работ, услуг, от прочей реализации, доходы и расходы от внереализационных операций.

Прибыль от реализации продукции определяется как положительная разница между выручкой, полученной от их реализации и затратами по производству и реализации, а также суммами уплачиваемых налогов и сборов.

Прибыль от прочей реализации представляет собой сумму прибыли от продажи товарно-материальных ценностей, прибыли от реализации основных фондов и нематериальных активов, прибыли от реализации продукции подсобных хозяйств.

Внереализационные финансовые результаты включают доходы и убытки от долевого участия в совместных предприятиях, доходы и убытки от сдачи в аренду основных средств и земли, полученные и уплаченные пени и штрафы, убытки от списания дебиторской задолженности, убытки от стихийных бедствий, доходы по акциям, депозитам, доходы и убытки по валютным операциям и т.д.

Данные о выполнении плана, составе, структуре и динамике прибылиотчетного периода за 2004-2005годы представлены в таблице 4.

Таблица 4. –Анализ состава и динамики прибыли отчетного периода

Показатели	2004 г.	2005 г.	Откло-нение, млн. руб.	Темп роста, %
1.1.Прибыль (убыток) от реализации	-379	-107	-486	28,2
1.2.Прочие операционные доходы	3257	2824	-433	86,7
1.3.Прочие операционные расходы	3096	2691	-405	86,9
1.4.Внереализационные доходы	406	240	-166	59,1
1.5.Внереализационные расходы	239	282	+43	118,0
Итого прибыль (убыток) отчетного периода	-51	173	+122	339,2

Как свидетельствует таблица 4.9, отклонение прибыли отчетного периода в 2005 г. от 2004 г. составило +122 млн. руб. В 2005 г. убыток от реализации составил -107 млн. руб., а в 2004 г.  -379млн. руб., при этом отклонение составило -486 млн. руб. Это говорит о том, что убыток в отчетном году по сравнению с базисным уменьшился.

В 2005 г. по сравнению с 2004 г. уменьшились прочие операционные доходы на 433 млн. руб. (86,7 %), внереализационные доходы на 166 млн. руб. (59,1 %). Снизились прочие операционные расходы на 405 млн. руб. (86,9 %), внереализационные расходы повысились на 43 млн. руб. (118,0 %).

В итоге прибыль отчетного периода составил в 2005 году  173 млн. руб., а в базисном году имели убыток в сумме 51 млн. руб. Прибыль в отчетном году получена за счет операционных и внереализационных доходов.

Это говорит о том, что основной вид деятельности предприятия является убыточным.

Влияние отдельных факторов на изменение балансовой прибыли показано в таблице 4.10

Из таблицы 4.10 видно, что выручка от реализации продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) в 2005 г. по сравнению с 2004 г. увеличилась на 464 млн. руб.

Таблица 4.10-Изменение прибыли отчетного периода. В млн.руб.

Наименование показателей	Код строки	2004 г.	2005 г.
1.Выручка (нетто) от реализации продукции, товаров, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	010	6789	7253
2.Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг	020	7109	7297
3.Коммерческие расходы	030	59	63
4.Прибыль (убыток) от реализации	050	-379	-107