I. Базовая ставка – 20%
А) 2% - в Федеральный бюджет
Б) 18% – в бюджет субъекта РФ (РБ), который может в ущерб себе снизить ставку до 13.5%
II. По доходам нерезидентов:
1) 10% - от использования, содержания или сдачи в аренду транспортных средств, если они связаны с международными перевозками;
2) 20% - по доходам от иной деятельности.
НПП исчисляется, удерживается и перечисляется в бюджет налоговыми агентами.
III. По доходам в виде дивидендов:
1) 9% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями
2) 15% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями.
3) 0 процентов - по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.
IV. По доходам от операций с отдельными видами долговых обязательств:
1) 0% - по доходу в виде процентов по гос. и муниципальным облигациям, выпущенным до 20.01.97г.
2) 9% - по доходам в виде процентов по муниципальным ЦБ-ам, выпущенным на срок не менее 3-х лет до 1.01.07г.;
- по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, выпущенным до 1.01.07 г.;
3) 15% - по доходу в виде процентов по государственным ценным бумагам государств - участников Союзного государства, государственным ценным бумагам субъектов Российской Федерации и муниципальным ценным бумагам и по доходам, не облагаемым ст.0% и 9%.
? 4. Порядок исчисления налога и авансовых платежей. Сроки уплаты налога. Сроки подачи налоговой декларации.
Так как налог является неокладным, то плательщик исчисляет сумму НПП самостоятельно нарастающим итогом с начала календарного года.
Формула:
Сумма НПП = НБ × ст. %
100%
Сумма НПП по ст. 20% -> нах-ся на счете 40101 в Нацбанке РБ
НПП в Фед. б-т = НБ × 2 % НППв. б-т РБ = НБ × 18 %
100 % 100%
Общая сумма НПП = сумма НПП1 (по ст. 20%) + сумма НПП2 (по ст. 0%, 9% или 15%)
Виды периодичности уплаты НПП:
1) ежеквартальная по фактическим данным: I кв-л, 28.04 декл. + упл.
2) ежемесячная по фактическим данным; янв; 28.02 упл. + декл.
3) ежеквартальная авансовыми платежами: I кв. 28.04 – декл. С с факт. данными; ав.пл.: 28.01, 28.02, 28.03
I. ежеквартально по фактическим данным имеют право уплачивать (п.3 ст.286)
1) ю/л, у которых за предыдущий год доходы, облагаемые НПП, были меньше 3 млн.р. за кажд. кв-л;
2) бюджетные организации;
3) иностранные фирмы – резиденты РФ;
4) некоммерческие организации, не осуществляющие реализацию ТРУ;
II. Плательщики, не указанные в I, могут до начала года выбрать, как уплачивать налог: ежемесячно или ежеквартально авансовыми платежами. При этом, периодичность уплаты нельзя менять до конца года.
Уплата налога (в т.ч. доначисленных сумм) производится 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом и 28 март а след. года – по декларации за год. Подача нал. Деклараций производится в те же сроки.
Ежемесячная уплата по фактическим данным, также как ежеквартальная (I), осуществляется 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом, одновременно с подачей декларации.
Отчетным периодом может быть:
1) I квартал, 6 мес.(полугодие), 9 мес. – при ежеквартальной уплате по факту и авансовыми платежами;
2) январь, янв.-февраль, янв.-март,……, январь-декабрь – при ежемесячной уплате.
Налоговый период – календарный год.
По 1) и 2). Плательщик берет фактические данные в соответствии с регистрами бухгалтерского и налогового учета и исчисляет сумму налога.
III. ежеквартальная уплата авансовыми платежами предполагает начисление 28 числа каждого месяца квартала авансовых платежей в КЛС.
Затем, когда плательщик уже будет располагать фактическими данными (сумма НБ, сумма НПП за отч. период), он заполняет налоговую декларацию и не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом, подает эту декларацию в НО, который производит перерасчет НПП, определяя сумму к доплате или к уменьшению (возврат или зачет в счет предстоящих платежей по заявлению плательщика).
Доначисленные суммы (к доплате) должны быть внесены в бюджет не позднее срока подачи декларации.
Исчисление авансовых платежей при ежеквартальной уплате
Период |
I кв. |
II кв. |
III кв. |
IV кв |
Сроки уплаты ав. платежей |
28.01 28.02 28.03
|
28.04 – 300р 28.05 – 300р. 28.06 – 300р. |
28.07 – 500р. 28.08 – 500р. 28.09 – 500р. |
28.10 – 200р. 28.11 – 200р. 28.12 – 200р. |
Определение суммы ав. плптежей |
Сумма ав.пл.= 1/3 сумме НПП |
Сумма ав.пл.=1/3 суммеНПП=300р. |
Сумма ав.пл.=1/3сумме НПП = 500р. |
Сумма ав.пл.=1/3сумме НПП=200р. |
Срок подачи декл. + срок доначисления в КЛС |
Декл. За I кв-л 28.04 |
Декл. За 6 мес.
28.07 |
Декл.за 9 мес. 28.10 |
Декл.за год 28 марта След.года |
Например, допустим:
I. сумма НПП = 900 р.
I кв-л
Сумма ав.пл. = 1/3 *900 р. = 300 р.
II кв.
28.04 – 300 р.
28.05 – 300 р.
28.06 – 300 р.
II. сумма НПП = 2400 р. => сумма НПП = 2400 – 900 = 1500 р.
6 мес. II кв.
Сумма = 1/3 сумма НПП = 1500 : 3 = 500 р.
III кв. 2 кв.
III. сумма НПП = 3000 р. => сумма НПП = 3000 – 2400 = 600 р.
9 мес. III кв.
Сумма ав.пл. IV кв = 1/3 сумма НПП за III кв = 600:3 = 200 р.
Если плательщик получает доходы, облагаемые разными ставками, это общая сумма НПП исчисляется путем сложения сумм, исчисленных по этим ставкам.
Если плательщик – рос. ю/л – имеет обособленные подразделения, то в соответствии с п.1 ст. 288, уплата налога в Ф.Б. осуществляется по месту нахождения головной организации без распределения сумм НПП по обособленным подразделениям, а уплата налога в бюджет субъектов РФ в соотв-ии с п.2 ст.288 осуществляется по месту нахождения головной организации и каждого обособленного подразделения, исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразеления.
Сумма налога, уплачиваемая филиалами в бюджет субъекта РФ, исчисляется по ставкам, установленным в этом субъекте.
Филиалы, в соответствии со ст.19 НК РФ и с нормами гражданского права, не имеют статуса юр. лица. Следовательно, не являются плательщиками, т.к. только ю/л и физ/л – плательщики в РФ ( ст.19 НК РФ абз.1).
Поэтому филиалы и другие обособленные подразделения не несут юр. ответственности за нарушение налогового законодательства. Головная организация может доверить филиалу самостоятельную уплату налогов и подачу налоговой отчетности, но за нарушение налогово-правовых норм будет отвечать гол. организация.
5 вопрос: Порядок осуществления перерасчета по НПП.
I.налоговая декларация + доначисления (сроки)
За 1 кв. – 28.04
За 6 мес. – 28.07
За 9 мес. – 28.10
За год – 28.03 сл. Года
II. Исчисление суммы НПП (по кварталам)
1) НПП = НПП – НПП
За 2 кв. за 6 мес. За 1 кв.
2)НПП = НПП - НПП
За 3 кв. за 9 мес. За 6 мес.
3)НПП за 4 кв. = НПП - НПП
За год за 9 мес.
II. 1) перерасчет за I кв.
К возврату или зачету в счет предстоящих платежей
Сумма ав.пл. - сумма НПП = +/- х
За 1 кв. за 1 кв. к доначислению (к доплате) 28.04 в КЛС
1200 – 1500 = - 300 р. – к доплате 28.04.
1200 – 1000 = 200 р. – к возврату или зачету
2) перерасчет за 2 кв.:
А) найти сумму НПП за 2 кв. (II, 1) переплата
Б) сумма ав.пл. – сумма НПП = +/- х
За 2 кв. за 2 кв к доначислению 28.07
3) перерасчет за 3 кв-л:
А) найти сумму НПП за кв-л переплата
Б) сумма ав.пл. - сумма НПП = +/- х
За 3 кв. за 3 кв. к доначислению 28.10
4) перерасчет за 4 кв.
А) найти сумму НПП за 4 кв. перерасчет
Б) сумма ав.пл. - сумма НПП +/- х
За 4 кв. за 4 кв. к доначислению 28.03.
6 вопрос: задачи по НПП
Задача №1 – перерасчет
П/п уплачивает НПП ежеквартально ав. платежами. В течении 4 кв. 2010 г. аванс. платежами начислено 850000 р.
В 1 кв. уплачены все начисленные суммы ав. платежей. При осуществлении перерасчета за 1 кв., обнаружена переплата в сумме 100000 р.
Авансовыми платежами в течении 2 кв. фактически внесены все начисленные суммы.
По декларации за 6 мес. 2011 г. сумма налога = 2300000 р.
Требуется: 1) указать сроки подачи декларации;
2) произвести перерасчет за 1 и 2 кв-лы;
3) начислить ав. платежи на 3 кв.
Решение:
1) 850000 – сумма НПП за 1 кв. = 100000
850000 – 100000 = сумма НПП за 1 кв. I
750000 = сумма за 1 кв.
2) ав. платежи на 2 кв-л:
2
8.04
– 250000 р.
28.05 – 250000 р. 750000р. II
28.06 – 250000 р.
III. перерасчет за 2 кв.
1) сумма НПП за 2 кв = 2300000 – 750000 = 1.550.000 р.
2) сумма ав.пл. – сумма НПП = 750000 – 1.550.000 = - 800000 р.к доплате 28.07 III
2 кв. 2 кв.
IV ав.пл. на 3 кв.:
2
8.07
-516666
28.08 – 516667 1550000р.
28.09 – 516667
V сроки подачи деклараций: за 1 кв. – 28.04, за 6 мес. – 28.07, за 9 мес – 28.10
Задача №2. – перерасчет
п/п уплачивает НПП в 2011 г. ежеквартально ав. платежами
сумма НПП за 3 кв. 2010 г. = 800000 р.
сумма НПП за 1 кв. 2011 г. = 1200000 р.
сумма НПП за 6 мес. 2011 г. = 2000000 р.
сумма НПП за 9 мес. = 2011 г. = 3400000 р.
сумма НПП за год (2011г.) = 4100000 р.
Требуется:1) начислить ав. платежи по срокам уплаты в 1, 2, 3, 4 кв-ах;
2) произвести перерасчет за 1, 2, 3, и 4 кв-ы;
3) указать сроки подачи деклараций и сроки доплаты;
Задача №3 – перерасчет
п/п уплачивает НПП в 2011 г. ав.платежами сумму НПП за 1 кв. 2011 г. = 2000000 р.
Сумма НПП за 2 кв. 2011 г. составила 3100000р. Сумма НПП за 9 мес. 2011 г. 6000000 р. При осуществлении перерасчета за 4 кв. 2011 г. обнаружена недоимка в сумме 20000р.
Требуется: 1) начислить ав. платежи за 3 и 4 кв-лы 2011 года, 1 кв. 2008 г.
2) определить сумму НПП за 3 и 4 кв-ы 2011 г.
3) произвести перерасчет за 3 кв. 2011 г.
Задача №4 – перерасчет
п/п уплачивает НПП в 2011 году ежеквартально ав.пл-ми
сумма НПП за 1 кв. 2011 г. = 300000 р.
сумма за 2 кв. 2011 г. = 600000 р.
суммам НПП за 9 мес. 2011 г. = 2760000 р.
При осуществлении перерасчета за 4 кв-л 2011 г. обнаружена переплата в сумме 60000 р.
Требуется: (см. задачу 3)
Задача №5 – перерасчет
п/п уплачивает НПП в 2011 г. ежеквартально ав.пл-ми. В течении 4 кв. 2010 г. ав. пл-ми начислено 930000 р. В 1 кв-ле 2011 г. уплачены все начисленные суммы. При осуществлении перерасчета за 1 кв. 2011 г. обнаружена недоимка в сумме 30 000 р. По декларации за 6 мес. 2011 г. сумма НППза 6 мес = 2100000 р.
В течении 2 кв-ла уплачены все начисленные суммы.