2. Методика маржинального анализа прибыли

В отличие от традиционной методики факторного анализа прибыли, применяемой на отечественных предприятиях, методика маржинального анализа позволяет изучить взаимосвязи между показателями и точнее измерить влияние факторов.

По методике факторного анализа обычно используют следующую модель:

П = VРП (Ц – С), (2.2)

где П – прибыль предприятия, руб.;

VРП – объем реализованной продукции, ед.;

Ц – цена или тариф, руб.;

С – себестоимость единицы продукции, руб.

Указанная модель исходит из предположения, что все приведенные факторы изменяются сами по себе, независимо друг от друг. Данная модель не учитывает взаимосвязь объема производства продукции и ее себестоимости. Обычно при увеличении объема производства себестоимость единицы продукции снижается, так как возрастает только сумма переменных расходов, а сумма постоянных затрат остается без изменения. И наоборот, при спаде производства себестоимость продукции возрастает из-за того, что больше постоянных расходов приходится на единицу продукции. Поэтому для обеспечения системного подхода при изучении факторов изменения прибыли и прогнозирования ее величины используют следующую модель:

П = VРП (Ц – b) – А, (2.3)

где b – переменные затраты на единицу продукции, руб.;

А – постоянные затраты на весь объем проданной продукции, руб.

Для решения указанной модели (2.3) в детерминированном анализе используются следующие способы: цепной подстановки, абсолютных и относительных разниц, пропорционального деления, интегральный, логарифмирования, балансовый и др. Наиболее универсальным из них является способ цепной подстановки. Он может применяться для расчета влияния факторов во всех типах детерминированных факторных моделях. Создать детерминированную факторную систему – значит представить изучаемое явление в виде алгебраической суммы, частного или произведения нескольких факторов, определяющих его величину и находящихся с ним в функциональной зависимости, что и было сделано в формуле (2.3).

Способ цепной подстановки позволяет определить влияния количества реализованной продукции, цены, уровня удельных переменных и суммы постоянных затрат на изменение величины результативного показателя прибыли путем постепенной замены базисной величины каждого факторного показателя на фактическую в отчетном периоде. С этой целью определяют ряд условных величин результативного показателя, которые учитывают изменение одного, затем двух, трех и последующих факторов, допуская, что остальные не меняются. Сравнение величины результативного показателя до и после изменения уровня того или другого фактора позволяет элимитировать влияние всех факторов, кроме одного, и определить воздействие последнего на прирост результативного показателя.

Методика анализа прибыли несколько усложняется в условиях многопродуктового производства, когда кроме рассмотренных факторов необходимо учитывать и влияние структуры реализованной продукции. В этом случае формула (2.2) приобретает вид:

П = Σ [VРП_ОБЩ * Уд_i (Ц_i – b_i) ] – А, (2.4)

где VРП_ОБЩ – объем продаж в целом по предприятию;

Уд_i - удельный вес I–го вида продукции.

Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли в целом по предприятию с помощью приема цепной подстановки будет иметь следующий вид:

П₀ = Σ [VРП_{ОБЩ 0}* Уд_i0 (Ц _i0 – b _i0) ] – А₀,

где П₀ – прибыль, полученная предприятием в предыдущем году, руб.

П_УСЛ1 = Σ [VРП_{ОБЩ 1} * Уд _i0 (Ц _i0 – b _i0) ] – А₀,

где П_УСЛ1 – прибыль, полученная предприятием при изменении объема

перевозок, руб.

П_УСЛ2 = Σ [VРП_{ОБЩ 1} * Уд _i1 (Ц _i0 – b _i0) ] – А₀ ,

где П_УСЛ2 – прибыль, полученная предприятием при изменении объема и

структуры перевозок, руб.

П_УСЛ3 = Σ [VРП_{ОБЩ 1} * Уд _i1 (Ц _i1 – b _i0) ] – А₀ ,

где П_УСЛ3 – прибыль, полученная при изменении объема, структуры и тарифа

перевозок, руб.

П_УСЛ4 = Σ [VРП_{ОБЩ 1} * Уд _i1 (Ц _i1 – b _i1) ] – А₀,

где П_УСЛ4 – прибыль, полученная при изменении объема, структуры, тарифа

перевозок, а также уровня переменных затрат, руб.

П₁ = Σ [VРП_{ОБЩ 1} * Уд _i1 (Ц _i1 – b _i1) ] – А₁ ,

где П₁ – прибыль, полученная предприятием в отчетном году, руб.

ΔП_VPП = П_УСЛ1 - П₀,

где ΔП_VPП - изменение прибыли за счет изменения объема перевозимых

грузов, руб.

ΔП_УД = П_УСЛ2 – П_УСЛ1,

где ΔП_УД – изменение прибыли за счет изменения структуры перевозок, руб.

ΔП_Ц = П_УСЛ3 – П_УСЛ2 ,

где ΔП_Ц – изменение прибыли за счет изменения тарифа на перевозки, руб.

ΔП_b = П_УСЛ4 – П_УСЛ3 ,

де ΔП_b – изменение прибыли за счет изменения уровня переменных затрат.

ΔП_А = П₁ – П_УСЛ4 ,

где ΔП_А – изменение прибыли за счет изменения уровня постоянных затрат,

руб.

Таблица 2.2

Факторный анализ прибыли

Фактор	Положительное или отрицательное отклонение, руб.
Объем продаж
Структура продаж
Тариф за перевозку
Себестоимость перевозок
В том числе: за счет переменных затрат за счет постоянных затрат
ИТОГО:

Задание.

По результатам вычислений необходимо сделать вывод о том, какой из факторов в большей степени повлиял на изменение прибыли в отчетном периоде, а так же предложить мероприятия по уменьшению отрицательного влияния и усилению положительного.