17. Учет амортизации ос.

Начисление амортизационных отчислений по объекту ОС начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к БУ, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с БУ. Начисление прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания стоимости этого объекта с БУ.

Начисление амортизации ОС отражаются проводкой: Дт20; Дт23; Дт25; Дт26; Дт44 и другие счета по учету затрат, в зависимости от того, в каком подразделении предприятия или в какой деятельности используется объект ОС; Кт02.

Амортизация, подлежащая начислению за отчетный месяц = сумме амортизации, начисленной за прошлый месяц + амортизация по поступившим ОС в прошлом месяце – амортизация по выбывшим ОС в прошлом месяце.

Суммы начисленной амортизации по объектам ОС отражаются в БУ путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете 02. к этому счету организация может открыть субсчета в зависимости от характера деятельности, направлений использования, мест нахождения ОС: 02-1, 02-2.

Начисление амортизационных отчислений по объектам ОС производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в БУ отчетного периода, к которому оно относится.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется следующим образом:

1. при линейном способе – исходя из текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта ОС и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта.

2. при способе уменьшаемого остатка – исходя из текущей стоимости объекта ОС за вычетом амортизации на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения.

3. при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – исходя из первоначальной стоимости или текущей стоимости объекта ОС и соотношения, в числителе которого стоит число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

4. при способе списания стоимости пропорционально объему продукции – исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта ОС и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования объекта ОС.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам ОС начисляется ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

17. Причины выбытия ос и отражение его в учете. Учет затрат на восстановление ос.

ОС выбывают из организации в результате:

• продажи другому юридическому или физическому лицу;

• списания в случае морального и физического износа;

• передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций;

• ликвидации при авариях, стихийных бедствиях, иных чрезвычайных ситуациях;

• передачи по договорам мены, дарения и т.п.;

• недостачи и порчи;

• передачи дочернему обществу от головной организации;

• недостачи и порчи, выявленных при инвентаризации активов и обязательств;

• частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции.

Оформленные акты на списание ОС, утвержденные руководителем организации, передаются в бух. службу, которая отмечает выбытие объектов в инвентарной карточке. Отметка о выбытии объекта производится и в документе, который был открыт по месту его нахождения. Инвентарные карточки по выбывшим объектам хранятся в организации не менее 5 лет. Выбытие актируется составлением акта по форме № ОС-1, № ОС-4 с указанием первоначальной стоимости и суммы амортизации.

Для обобщения информации о выбытии ОС и определения финансового результата от данных операций используется счет 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету указанного счета отражаются остаточная стоимость выбывших объектов и расходы, связанные с их выбытием; по кредиту – суммы выручки от реализации имущества, стоимость материальных ценностей, поступивших в связи со списанием имущества по цене возможного использования (рыночной стоимости).

Финансовый результат от списания ОС представляет собой разницу между оборотами по дебету и кредиту счета 91. Превышение оборота по кредиту списывается по дебету этого счета и кредиту счета 99. Превышение оборота по дебету составит убыток, и он будет списан обратной бухгалтерской записью: Дт99 Кт91.

Коммерческим организациям разрешено не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов ОС по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Переоценка объекта ОС производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за время использования объекта.

Сумма дооценки объекта ОС в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации (Дт01 Кт83). Сумма дооценки объекта ОС, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода.

Сумма уценки объекта ОС в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток) – Дт84 Кт01.

При выбытии объекта ОС сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации (Дт83 Кт84).

Для учета операций по переоценке ОС целесообразно к счету 83 «Добавочный капитал» открыть отдельный субсчет «Прирост стоимости имущества за счет переоценки», присвоив ему шифр 83-1.