5. Особенности определения расходов при реализации товаров и расходов в виде процентов

5.1 Особенности определения расходов при реализации товаров

При реализации товаров налогоплательщик вправе уменьшить до­ходы от таких операций на стоимость реализованных товаров, опреде­ляемую в следующем порядке:

1. при реализации амортизируемого имущества— на остаточную стоимость амортизируемого имущества;

2. при реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) — на цену приобретения этого имущества;

3. при реализации покупных товаров — на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения одним из следующих методов оценки покупных товаров:

• по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

• стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

• средней стоимости;

• стоимости единицы товара.

При реализации указанных видов имущества налогоплательщик также вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непос­редственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества.

Если цена приобретения имущества (за исключением амортизируе­мого) с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает вы­ручку от реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения.

Если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от реали­зации, разница между этими величинами признается убытком налого­плательщика, учитываемым в целях налогообложения в следующем порядке. Полученный убыток включается в состав прочих расходов на­логоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

5.2. Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам

В целях гл. 25 НК РФ под долговыми обязательствами понимают­ся кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от фор­мы их оформления.

При этом расходом признаются проценты, начисленные по долгово­му обязательству любого вида при условии, что размер начисленных на­логоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце — для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых пла­тежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых ус­ловиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валю­те на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспече­ния. При определении среднего уровня процентов по межбанковским кредитам принимается во внимание информация только о межбанковс­ких кредитах. Данное положение применяется также к процентам в виде дисконта, который образуется у векселедателя как разница между ценой обратной покупки (погашения) и ценой продажи векселя.

При этом существенным отклонением размера начисленных про­центов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уров­ня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.

При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же кварта­ле на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимает­ся равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, — при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 15% — по долговым обязательствам в иностранной валюте.