2.4.9. Сумма ндс, подлежащая уплате в бюджет

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как общая сумма НДС, уменьшенная на сумму налоговых вычетов (за исключением налоговых вычетов в отно­шении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по налоговой ставке 0%).

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализа­ции товаров (работ, услуг), облагаемым НДС по налоговой ставке 0%, определяется по итогам каждого налогового периода, как исчисленная сумма НДС отдельно по каждой такой операции, уменьшенная на сум­му налоговых вычетов в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0%.

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму НДС, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой НДС, исчисленной по операциям, при­знаваемым объектом налогообложения (за исключением выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления и ввоза товаров на таможенную территорию РФ), подлежит возмещению нало­гоплательщику, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Превышение сумм налоговых вычетов, предусмотренных в отноше­нии операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по налоговой ставке 0%, над суммами НДС, исчисляемыми отдельно по каждой такой операции, подлежит возмещению налогоплательщи­ку, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана нало­гоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответству­ющего налогового периода.

Сумма НДС, подлежащая уплате при ввозе товаров на таможен­ную территорию РФ, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы при ввозе товаров на таможен­ную территорию РФ. Если налоговая база определяется отдельно по каждой группе ввозимых товаров, по каждой из указанных налоговых баз сумма налога исчисляется отдельно. При этом общая сумма налога исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм нало­гов, исчисленных отдельно по каждой из таких налоговых баз.

При реализации товаров (работ, услуг), местом реализации кото­рых является территория РФ, налогоплательщиками — иностранны­ми лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчис­ляется и уплачивается в полном объеме налоговыми агентами за счет средств, подлежащих перечислению налогоплательщику или другим лицам, указанным налогоплательщиком.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется следующи­ми лицами в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы НДС:

1. лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС;

2. налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению.

При этом сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма НДС, указанная в соответствующем счете-фактуре, передан­ном покупателю товаров (работ, услуг).