15.3. Анализ выполнения обязательных нормативов

К основным процедурам, проводимым аудиторами на данном этапе проверки, относятся:

1. Составление аудитором рабочей таблицы, характеризующей состояние обязательных нормативов на все отчетные даты аудируемого года и все внутримесячные даты проверяемого периода (один-два месяца в течение года).

Наиболее значимыми показателями данной таблицы считаются: наименование обязательного норматива, предельный уровень, установленный для каждого из них ЦБ РФ, фактическое значение, месячные даты.

2. Таблица заполняется переносом в нее данных ежемесячной отчетности коммерческих банков ЦБ РФ о состоянии обязательных нормативов и ежедневных расчетов обязательных нормативов, проводимых банками с учетом результатов проверки правильности их расчета. Эту процедуру может провести сам аудитор или сотрудник банка по поручению аудитора. Заполненная сотрудником банка таблица должна быть соответствующим образом оформлена (иметь название, подпись и т.д.) и является частью документации аудитора.

3. Анализ состояния обязательных нормативов проводит аудитор на предмет:

а) соответствия фактических значений каждого показателя установленному предельному значению;

б) выявления тенденции изменения значений каждого показателя.

Результаты анализа оформляются аналитической запиской, содержащей выводы по каждому из перечисленных направлений.

Особое внимание в аналитической записке, как правило, обращается на:

анализ факторов, вызвавших нарушения предельных значений, с указанием количества случаев нарушения применительно к каждому показателю;

количество случаев и причины нарушения предельных уровней обязательных нормативов внутри проверяемого периода;

анализ факторов, вызвавших отрицательные тенденции в изменении уровней обязательных нормативов;

анализ факторов, обусловивших снижение собственного капитала банка и особенно образование отрицательного капитала.

Кроме того, аналитическая записка должна содержать описание и оценку:

а) мер, принимаемых банком по устранению негативных фактов и тенденций;

б) своевременности реагирования банком на предписания Банка России;

в) своевременности и полноты информирования банком территориальных учреждений ЦБ РФ о фактах нарушения обязательных нормативов на внутримесячные даты.

Аналитическая записка должна завершаться выводами аудитора о финансовом состоянии банка исходя из подверженности его банковским рискам.

15.4. Оценка эффективности системы внутрибанковского контроля за выполнением обязательных нормативов

Изучение и оценка системы внутрибанковского контроля за выполнением обязательных нормативов осуществляются путем проведения следующих процедур:

1. Ознакомление с системой управления ликвидностью банка.

Оценку данной системы целесообразно проводить путем изучения ее соответствия требованиям и рекомендациям Банка России по анализу обязательных нормативов банка и ликвидности кредитной организации (Инструкция от 16 января 2004 г. № 110-И, Письмо от 27 июля 2000 г. № 139-Т).

Для этого необходимо ознакомиться:

а) с политикой банка в области управления ликвидностью;

б) методическими указаниями банка по оценке и анализуликвидности;

в) положениями и деятельностью подразделений, занимающихся управлением ликвидностью и принятием решений по устранению несбалансированной ликвидной позиции.

2. Изучение деятельности службы внутреннего контроля банка в части контроля за состоянием обязательных нормативов; полнотой информационной базы, позволяющей ежедневно рассчитывать и анализировать состояние обязательных нормативов.

Для этого необходимо рассмотреть Положение о службе внутреннего контроля, ознакомиться с планом и содержанием проведенных проверок.

3. Формирование выводов по результатам проверки.

Результаты проверки внутрибанковского контроля за выполнением обязательных нормативов фиксируются в аналитической записке, которая включается в рабочую документацию. В ней отражаются основные выводы по каждому направлению, даются соответствующие оценки с учетом реального состояния обязательных нормативов и содержания соответствующих систем контроля за их выполнением, в случае необходимости формулируются рекомендации.

4. Формирование общих выводов по проверке выполнения обязательных нормативов.

Общий вывод по проверке выполнения обязательных нормативов отражается в аудиторском заключении. Этот вывод должен содержать оценку существенных фактов, связанных с состоянием обязательных нормативов и позволяющих определить перс­пективу функционирования банка в ближайшие 12 месяцев.

Указанный вывод есть развернутая характеристика выполнения банком обязательных нормативов на протяжении всего аудируемого года с указанием конкретных дат и нормативов, по которым имело место нарушение их предельных значений.

Общий и развернутые выводы по проверке выполнения обязательных нормативов отражаются в подробной аналитической записке, составляемой аудиторами для руководства банка. В ней кроме выводов, излагаются процедуры, выполненные аудиторами; формулируются рекомендации по устранению выявленных в ходе проверки недостатков.