1.Теоретические аспекты анализа производительности и оплаты труда

Производительность труда является одним из важнейших показателей эффективности общественного производства. Применение этого показателя позволяет оценить эффективность труда, как отдельного работника, так и коллектива.

Производительность в широком понимании – это умственная склонность человека к постоянному поиску возможности усовершенствования того, что существует. Оно основано на уверенности в том, что человек может работать сегодня лучше, чем вчера, а завтра еще лучше. Оно требует постоянного совершенствования экономической деятельности.

При изучении вопроса об экономическом содержании производительно­сти труда надо исходить из того, что труд, затрачиваемый на производство про­дукции, состоит из живого труда, расходуемого в данный момент в процессе производства продукции, и прошлого труда, овеществленного в ранее создан­ной продукции, используемый для производства новой.

Функцией живого труда является не только создание новой стоимости, но и перенесение рабочего времени, материализованного в вещественных элементах производства, на вновь создаваемый продукт. Поэтому производительная сила живого труда характеризуется его способностью создавать новые потребительные стоимости. Общая тенденция роста производительности труда проявляется в том, что доля живого труда в продукте уменьшается, а доля овеществленного труда (сырья, материалов) возрастает, но так, что общая сумма труда, заключающаяся в единице продукции, сокращается. В этом и состоит сущность повышения производительности труда.

Изменение соотношения между затратами живого и овеществленного труда может происходить по-разному в зависимости от уровня развития производительных сил. На высшем этапе научно-технического прогресса с ростом механизации и автоматизации производства снижаются одновременно затраты и живого и овеществленного труда на единицу продукции, но затраты живого труда снижаются в большей степени, чем затраты прошлого труда, поэтому доля живого труда в продукте уменьшается, а доля прошлого – увеличивается. Отсюда, чем выше уровень механизации и автоматизации труда, тем большую роль в его экономии будет играть сокращение затрат овеществленного труда.

Производительность труда является показателем экономического роста, то есть показателем, обеспечивающим рост реального продукта и дохода. Увеличение общественного продукта на душу населения означает повышение уровня жизни.

Одной из основных проблем нынешнего кризисного состояния российской экономики является обвальное падение производительности труда. Как известно, динамика производительности труда, определяется взаимным изменением двух составляющих ее элементов – объемов производства и численности промышленно производственного персонала. В свою очередь, каждый из этих элементов определяется взаимодействием целой группы факторов, действующих, как правило, разнонаправлено.

Многочисленные взаимозависимые факторы повышения показателей производительности труда можно условно объединить в следующие основные группы, характеризующие:

1. совершенствование техники и технологии. В эту группу факторов входит все, что определяется современным научно-техническим прогрессом;

2. улучшение организации производства, рациональное размещение производительных сил, специализацию предприятий и отраслей промышленности, наиболее полное использование имеющегося оборудования, ритмичность производства и др.

3. совершенствование организации труда, т.е. улучшение использования живого труда (повышение квалификации кадров, культурно-технического уровня трудящихся, укрепление трудовой дисциплины и совершенствование системы заработной платы, нормирования труда и личной материальной заинтересованности всех работников; обеспечение средней интенсивности труда).

Для оценки уровня производительности труда применяется система обобщающих, частных и вспомогательных показателей.

К обобщающим показателям относятся среднегодовая, среднедневная и среднечасовая выработка продукции одним рабочим, а также среднегодовая выработка продукции на одного работающего в стоимостном выражении. Частные показатели – это затраты времени на производство единицы продукции определенного вида (трудоемкость продукции) или выпуск продукции определенного вида в натуральном выражении за один человеко-день или человеко-час. Вспомогательные показатели характеризуют затраты времени на выполнение единицы определенного вида работ или объем выполненных работ за единицу времени.

Наиболее обобщающим показателем производительности труда является среднегодовая выработка продукции одним работающим. Величина его зависит не только от выработки рабочих, но и от удельного веса последних в общей численности промышленно-производственного персонала, а также от количества отработанных ими дней и продолжительности рабочего дня (рис.1.1).

Рисунок 1.1. Структурно-логическая модель факторной системы среднегодовой выработки продукции работником предприятия

Отсюда среднегодовая выработка продукции одним работником равна произведению следующих факторов:

ГВ = Уд x Д x П x ЧВ

Расчет влияния данных факторов на изменение уровня среднегодовой выработки промышленно-производственного персонала можно произвести способом абсолютных разниц.

Трудоемкость – затраты рабочего времени на единицу или весь объем изготовленной продукции. Снижение трудоемкости продукции – важнейший фактор повышения производительности труда. Рост производительности труда происходит в первую очередь за счет снижения трудоемкости продукции, а именно за счет выполнения плана оргтехмероприятий (внедрение достижений науки и техники, механизация и автоматизация производственных процессов, совершенствование организации производства и труда), увеличения удельного веса покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, пересмотра норм выработки и т.д.

Между трудоемкостью продукции и уровнем производительности труда существует обратно пропорциональная зависимость. Поэтому общая удельная трудоемкость продукции зависит от тех же факторов, что и среднечасовая выработка рабочих.

В процессе анализа трудоемкости изучают динамику данного показателя, выполнение плана по его уровню, причины его изменения и влияние на уровень производительности труда. Рекомендуется провести сравнение удельной трудоемкости продукции на разных предприятиях, что даст возможность выявить передовой опыт и разработать мероприятия по его внедрению на анализируемом предприятии.

Следует иметь в виду, что изменения в уровне трудоемкости не всегда оцениваются однозначно. Иногда трудоемкость возрастает при значительном удельном весе вновь осваиваемой продукции или улучшении ее качества. Чтобы добиться повышения качества, надежности и конкурентоспособности продукции, требуются дополнительные затраты труда и средств. Однако выигрыш от увеличения объема продаж, более высоких цен, как правило, перекрывает проигрыш от повышения трудоемкости изделий. Поэтому взаимосвязь трудоемкости продукции и ее качества, себестоимости, объема продаж и прибыли должна находиться постоянно в центре внимания аналитиков.

Для всесторонней оценки выполнения плана по трудоемкости продукции и выявления резервов роста производительности труда необходимо анализировать выполнение норм выработки рабочими-сдельщиками индивидуально и в среднем по предприятию.

В основные задачи анализа в области производительности труда входит:

• установление уровня производительности труда по предприятию, сопоставление полученных показателей с показателями предыдущих периодов и достигнутыми на аналогичных предприятиях;

• определение интенсивных и экстенсивных факторов роста производительности труда и на этой основе выявления, классификации и расчета влияния факторов;

• выявление резервов дальнейшего роста производительности и расчет их влияния на динамику продукции.

Анализ использования трудовых ресурсов на предприятии, уровня производительности труда необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой труда.

Фонд заработной платы – общая сумма заработной платы, начисленная рабочим и служащим за выполненные работы, а также оплата неотработанного времени в соответствии с трудовым законодательством и коллективным договором сумма, начисленная за работу как списочным, так и несписочным составом).

В фонд заработной платы включаются:

- зарплата за работы, выполненные по сдельным, повременным формам оплаты труда;

- премии в соответствии с положением о премировании (например, за выполнение и перевыполнение планов и норм выработки);

- надбавки за выслугу лет, высокую квалификацию;

- доплаты (за сверхурочную работу и работу в ночное время, за совмещение профессий и др.);

- оплата простоев, независимых от рабочих;

- оплата ежегодных очередных и дополнительных отпусков;

- оплата учебных отпусков и др.

В фонд заработной платы не включаются:

- пособия по временной нетрудоспособности, беременности, родам;

- пенсии работающим пенсионерам;

- стипендии учащимся, выплаченные за счёт средств предприятия;

- суточные и др.

Расходы на оплату труда анализируют не только по предприятию в целом, но и по отдельным цехам. При этом выделяют подразделения, допустившие превышение нормируемой величины этих расходов, изучают причины, вырабатывают эффективные решения по их предупреждению.

Приступая к анализу использования фонда заработной платы, включаемого в себестоимость продукции, в первую очередь необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклонение фактической его величины от плановой.

Относительное отклонение рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой зарплаты и плановым фондом, скорректированным на коэффициент выполнения плана по производству продукции. При этом корректируется только переменная часть фонда заработной платы, которая изменяется пропорционально объему производства продукции. Это зарплата рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты и сумма отпускных, соответствующая доле переменной зарплаты.

Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении или спаде объема производства и зависит от численности работников, количества, отработанных дней, средней продолжительности рабочего дня и среднечасовой заработной платы 1 работника:

ФЗП_пост.=ЧР*Д*П*ЧЗП

Переменная часть фонда зарплаты зависит от объема производства продукции (VВП), его структуры (Уд_i), удельной трудоемкости (ТЕ_i) и уровня среднечасовой оплаты труда (ОТ_i):

ФЗП_пер = Σ (VВП*Уд_i*ТЕ_i *ОТ_i)

На следующем этапе анализа определяются факторы, оказавшие влияние на переменную и постоянные части заработной платы.

С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки для повышения уровня его оплаты. При этом средства на оплату труда нужно использовать таким образом, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его оплаты. Только при таких условиях создаются возможности для наращивания темпов расширенного производства.

Политика оплаты труда должна помогать работникам решать проблему неопределенности в отношении их будущих заработков. Она также служит сигналом о ценностях организации, о принятых внутри нее нормах поведения, о качестве выполнения работниками их ролей. Многие аспекты систем оплаты труда могут быть поняты, только если будет принят во внимание их стимулирующий эффект.

Резервы – это неиспользованные возможности роста производства и снижения затрат, а также повышения эффективности производства.

Резервные запасы – это резервы, которые обеспечивают бесперебойную работу предприятия.

Резервы роста объема производства – количественно-измеримые возможности его увеличения засчет увеличения использования ресурсов предприятия, таких как трудовые ресурсы, основные средства, сырье и материалы. Решающая группа определяется по структуре затрат на производство. Обращается внимание на те виды ресурсов, которые занимают наибольший удельный вес в структуре затрат предприятия и по которым наблюдается значительное увеличение суммы и удельного веса в структуре затрат.

Резерв роста объема производства засчет увеличения использования трудовых ресурсов может быть создан засчет создания дополнительных рабочих мест, сокращения потерь рабочего времени, повышения уровня производительности труда.

2. Краткая характеристика экономического и финансового состояния

ОАО «Вологдаоблгаз»

Открытое акционерное общество «Вологдаоблгаз» было образовано в 1994 году. Юридический адрес предприятия: 160014, г. Вологда, ул. Саммера, 4 А. Общество является юридическим лицом и свою деятельность организует на основании законодательства Российской Федерации. Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Общество имеет круглую печать, содержащую его фирменное наименование на русском языке и указание на место его нахождения.

Учредителями ОAО «Вологдаоблгаз» являются физические лица, из вкладов которых образован уставный капитал предприятия.

Основными внутренними документами, регулирующим деятельность ОAО «Вологдаоблгаз», являются Устав предприятия, Учредительный договор, коллективный договор.

Устав ОAО «Вологдаоблгаз» утвержден в соответствии с действующим российским законодательством решением Общего собрания учредителей - участников Общества.

Основной целью Общества является надежное и безаварийное газоснабжение потребителей и получение прибыли, обеспечивающей устойчивое и эффективное экономическое благосостояние Общества, создание здоровых и безопасных условий труда и социальную защиту работников.

Основными видами деятельности Общества являются:

• поставка, транспортировка и реализация газа непосредственно его потребителям на территории Вологодской области.

• проведение единой технической политики, координация производственной деятельности и комплексное решение вопросов, связанных с эксплуатацией газораспределительных систем и газификацией региона и разработка прогнозов потребления газа на территории области.

• разработка и реализация комплекса мер по:

• оптимальному развитию системы газоснабжения;

• внедрению энергосберегающих технологий, оборудования и приборов;

• реконструкции объектов газового хозяйства;

• рациональному использованию и учету расхода и качества газа, внедрению вычислительных комплексов с автоматическими корректорами расхода;

• техническому обслуживанию, мониторингу, диагностике и ремонту систем газоснабжения;

• созданию информационной системы газораспределительных организаций;

• программному и информационному обеспечению;

• разработке стандартов, норм, правил и инструкций по вопросам газификации, газоснабжения и эксплуатации газовых хозяйств.

• совершенствование финансово-экономических отношений.

Уставный капитал Общества определяет минимальный размер имущества, гарантирующий интересы его кредиторов, и составляет 26676 рублей.

Все акции, размещаемые Обществом, являются обыкновенными именными и существуют в бездокументарной форме.

Общее количество акций - 26676 штуки номинальной стоимостью 1

рубль каждая.

Имущество Общества образуется за счет:

• доходов от реализации продукции, работ, услуг;

• кредитов банков;

• безвозмездных или благотворительных взносов, пожертвований российских и иностранных организаций, предприятий и граждан;

• уставного капитала;

• фондов, образуемых из предусмотренных Федеральным законом поступлений;

• иных, не запрещенных законодательством Российской Федерации, поступлений.

Общество осуществляет учет результатов работ, ведет оперативный, бухгалтерский и статистический учет по нормам, действующим в Российской Федерации.

Генеральный директор и главный бухгалтер Общества несут личную ответственность за соблюдение порядка ведения, достоверность учета и отчетности.

Все финансовые и бухгалтерские документы должны иметь две подписи - Генерального директора и главного бухгалтера или лиц, надлежащим образом уполномоченных на право подписи от их имени, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.

В состав Общества входят следующие филиалы:

- производственное управление «Грязовецрайгаз»,

- производственное управление «Тотьмарайгаз»,

- производственное управление «Чагодарайгаз»,

- производственное управление «Шекснарайгаз,

- производственный участок «Бабаеворайгаз»,

- производственный участок «Нюксеницарайгаз»,

Эффективное хозяйствование предполагает постоянное изучение показателей работы предприятия. В процессе оперативного анализа деятельности изучают и оценивают показатели, которые характеризуют, с одной стороны, результат – прибыль и товарооборот, а с другой, ресурсы и затраты – материально-техническая база, оборотный капитал, трудовые ресурсы, издержки обращения. Это означает, что аналитическая работа должна базироваться на системе показателей. Основные показатели работы предприятия рассчитаны по формам бухгалтерской отчетности за 2007г. (Приложение 1). Они приведены ниже в таблице 2.1

Таблица 2.1

Экономические показатели деятельности

ОАО «Вологдаоблгаз» за 2005-2007гг.

Показатели	2005	2006	2007
Показатели деловой активности
Оборачиваемость всего капитала (капиталоотдача): Выручка от реализации (без НДС)/ Средняя величина валюты баланса = Ф.№2 с.010/ ф.№1 (с.700 н.г. + с.700 к.г.)* 0,5	0,38	0,51	1,02
Коэффициент оборачиваемости краткосрочной дебиторской задолженности: Выручка/ Средняя за период дебиторская задолженность = Ф.№2 с.010/ ф.№1 (с.240 н.г. + с.240 к.г.)* 0.5	6,55	8,78	9,65
Период погашения дебиторской задолженности: 365 (360)/ Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности	55,7	41,57	37,82
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности: Выручка/ Средняя величина кредиторской задолженности = Ф.№2 с.010/ ф.№1 (с.620 н.г. + с.620 к.г)* 0,5	1,62	2,18	4,85
Коэффициент оборачиваемости денежных средств: Выручка/ Средняя величина денежных средств = ф.№2 с.010/ ф.№1 (с.260 н.г. + с.260 к.г.)* 0.5	37,6	50,4	60,02
Затраты на 1 рубль продукции: Себестоимость/ Выручку = Ф.№2 (с.020 + с.030)/ с.010	0,56	0,59	0,54
Производительность труда: Выручка/ среднегодовая численность работников	193,5	244,9	337,6
Средняя заработная плата работников: (ф.№5) Фонд оплаты труда/ Численность работников/ 12 месяцев	8,23	10,8	13,67

Оборачиваемость всего капитала отражает скорость оборота совокупных активов предприятия, т.е. в 2005 году 38 копейки выручки от реализации продукции получено на 1 рубль активов, участвовавших в производственном процессе, а в 2007 – 1рубль 2 копейки, что говорит об увеличении скорости оборотов активов.

Затраты на 1 рубль продукции практически не изменились, они составляют 55 копеек.

Выработка продукции на 1 работника увеличилась на 144, 1 рублей в 2007 году по сравнению с 2005. Это объясняется тем, что при незначительном увеличении численности работников выручка возросла почти в 2 раза.

Финансовое состояние предприятия – это комплексное понятие, характеризующееся системой абсолютных и относительных показателей, отражающих наличие, размещение и использование финансовых ресурсов предприятия. Анализ финансового состояния является одним из элементов предупреждения банкротства на самых ранних стадиях.

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Чем больше величина прибыли и выше уровень рентабельности, тем эффективнее функционирует предприятие, тем устойчивее его финансовое состояние.

Для анализа финансовых результатов используется в первую очередь информация отчета о прибылях и убытках.

С точки зрения оценки финансового состояния особый интерес представляет изучение специальных коэффициентов, расчет которых основан на существовании определенных соотношений между отдельными статьями бухгалтерского баланса. Наиболее важным для анализа являются коэффициенты, которые характеризуют:

- платежеспособность предприятия;

- финансовую устойчивость предприятия.

Платежеспособность – это готовность предприятия погасить долги в случае одновременного предъявления требований о платежах со стороны всех кредиторов предприятия (краткосрочные заемные средства).

Для оценки платежеспособности рассчитывается ряд коэффициентов, характеризующих финансовые возможности организации погасить строго в срок краткосрочные обязательства перед кредиторами.

Достаточно высокая ликвидность обуславливается так же скоростью превращения в наличные денежные средства активов, представленных в статьях баланса. /15/ Оценка платежеспособности и ликвидности обязательств ОАО «Вологдаоблгаз» проведена по данным бухгалтерской отчетности за 2005-2007гг. (Приложение 1) и представлена в аналитической таблице 2.2

Таблица 2.2

Показатели финансового состояния ОАО «Вологдаоблгаз» за 2005-2007гг

Показатели	Допустимое значение	2005	2006	2007
Коэффициент автономии (независимости): Собственный капитал/ Валюта баланса= ф.№1 с.490/ ф.№1 с.700	>0,5	0,28	0,66	0,63
Коэффициент финансовой устойчивости: Заемный капитал/ Собственный капитал = (Собственный капитал + Долгосрочные пассивы)/ Валюта баланса= ф.№1 (с.490 + с.590)/ ф.№1 с.700	>0,8	0,76	0,73	0,67
Продолжение таблицы 2.1
Коэффициент соотношения собственных и заемных средств: (Долгосрочные пассивы + Краткосрочные пассивы)/ Собственный капитал = ф.№1 (с.590+с.690)/ ф.№1 с.490	<1,0-0,5 (=0,67)	2,55	0,51	0,59
Индекс постоянного актива: Внеоборотные активы/ Собственный капитал = Ф.№1 с.190/ ф.№1 с.490	≈ 0,5	2,95	1,25	1,31
Коэффициент маневренности: Собственные оборотные средства/ Собственный капитал = (Капитал и резервы- Внеоборотный капитал)/ Собственный капитал = Ф.№1 (с.490- с.190)/ ф.№1 с.490	=0,5	-1,95	-0,25	-0,31
Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными оборотными средствами: Собственные оборотные средства/ Оборотные активы = (Капитал и резервы- Внеоборотные активы)/ Оборотные активы = Ф.№1 (с.490- с.190)/ ф.№1 с.290	>0,1	-3,23	-0,97	-1,09
Коэффициент обеспеченности материальных запасов собственными оборотными средствами: Собственные оборотные средства/ Запасы = (Капитал и резервы- Внеоборотные активы)/ Запасы = Ф.№1 (с.490- с.190)/ ф.№1 с.210	>0,6..0.8	-41,9	-4,86	-4,2
Коэффициент реальной стоимости основных фондов и материальных оборотных средств в имуществе предприятия: (Основные средства + Запасы)/ Валюта баланса = ф.№1 (с.120+ с.210)/ ф.№1 с.700	>0,5	0,24	0,51	0,77
Коэффициент абсолютной ликвидности: (Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения)/ (Краткосрочные срочные пассивы) = Ф.№1 (с.250 + с.260)/ ф.№1 (с.610+с.620+с.630+с.660)	>0,2	0,03	0,06	0,08
Окончание таблицы 2.1
Коэффициент критической ликвидности (промежуточный коэффициент покрытия): (Денежные средства + Краткосрочные финансовые вложения + Дебиторская задолженность)/ Краткосрочные пассивы = Ф.№1 (с.240 + с.250 + с.260)/ ф.№1(с.610+с.620+с.630+с.660)	>1,0	0,19	0,43	0,6
Коэффициент текущей ликвидности: Оборотные активы/ Краткосрочные срочные пассивы = Ф.№1 (с.290- с.220- с.230)/ ф.№1(с.610+с.620+с.630+с.660)	>2,0	0,63	0,62	0,81
Показатели рентабельности
Рентабельность реализованной продукции (рентабельность продаж): Прибыль (убыток) от реализации готовой продукции/ Выручка от реализации = Ф.№2 с.050/ ф.№2 с.010		0,1	0,05	0,07
Общая рентабельность всего капитала (активов): Прибыль (убыток) отчетного периода/ Средняя величина валюты баланса = Ф.№2 с.140/ ф.№1 (с.700 н.г. + с.700 к.г.)* 0,5		0,05	0,07	0,14
Рентабельность собственного капитала: Прибыль (убыток) отчетного периода/ Средняя величина собственного капитала = Ф.№2 с.140/ ф.№1 (с.490 н.г. + с.490 к.г.)* 0.5		0,13	0,16	0,2
Чистая рентабельность собственного капитала: Чистая прибыль (убыток) отчетного периода/ Средняя величина собственного капитала = Ф.№2 с.190 (160)/ ф.№1 (с.490 н.г. + с.490 к.г.)* 0,5		0,05	0,15	0,23

Финансовое состояние предприятия во многом зависит от того, какие средства оно имеет в своем распоряжении и куда они вложены. В связи с этим важными показателями, которые характеризуют рыночную устойчивость предприятия, являются: коэффициент автономии (независимости) показывает удельный вес собственных средств в общей сумме источников финансирования. В 2005 году этот коэффициент составлял 0,28, а в 2007 - 0,63, что означает, что доля собственного капитала имеет тенденцию к увеличению. Коэффициент финансовой устойчивости показывает удельный вес источников финансирования, которые используются длительное время. В 2005 году этот коэффициент был равен 0,76, а в 2007 - 0,67. Коэффициент соотношения собственных и заемных средств показывает, сколько заемных средств привлечено на 1 рубль собственных источников финансирования. В 2005 году на 1 рубль собственных источников финансирования приходилось 2,55 рубля заемных средств, а в 2007 - 0,59. Индекс постоянного актива показывает, какая часть собственного капитала направлена на финансирование внеоборотных активов. За 2005 год было направлено на финансирование 2,95 собственного капитала, а за 2007 - 1,31. Коэффициент реальной стоимости основных фондов и материальных оборотных средств в имуществе предприятия. Характеризует уровень производственного потенциала. В 2005 году он был равен 0,24, а в 2007 - 0,77. Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить в ближайшее время. В 2005 году предприятие могло погасить 0,03 краткосрочной задолженности, а в 2007 - 0,08. Промежуточный коэффициент покрытия отражает, какая часть краткосрочных обязательств будет погашена при условии своевременного проведения расчетов с дебиторами. В 2005 году эта часть была равна 0,19; в 2006 г.эта часть увеличилась до 0,43 и в 2007 составила 0,6. Коэффициент текущей ликвидности показывает, во сколько раз оборотные активы превышают краткосрочные обязательства, т.е. характеризуют потенциальную платежеспособность. В 2005, 2006гг. – 0,63, в 2007 г. - 0,81. Показатель рентабельности активов означает, что в 2005 году на 1 рубль активов ОАО «Вологдаоблгаз» приходилось 0,05 рубля прибыли, а в 2007 г. - 0,14 рубля. Показатель рентабельности продаж показывает, сколько прибыли приходится на единицу реализованной продукции. В 2005 г.составляла 0,1, а в 2007 – 0,07.

Финансовый анализ является существенным элементом финансового менеджмента. Практически все пользователи финансовых отчетов предприятий применяют методы финансового анализа для принятия решений. Основная цель финансового анализа – получение небольшого числа ключевых (наиболее информативных) параметров, дающих объективную и точную картину финансового состояния предприятия, его прибылей и убытков, изменений в структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами.

Таблица 2.3

Расчет чистых активов ОАО «Вологдаоблгаз»

за период с 2005 по 2007 г.

№ п/п	Наименование показателя	Значение показателя, тыс. руб.			Темп роста 2007г. к 2006г., %
		2005 год	2006 год	2007 год
1	2	2	3	4	5
1	Нематериальные активы	-	-	-	-
2	Основные средства	58270	59861	109966	183,7
3	Незавершенное строительство	31784	19868	7624	38,4
4	Доходные вложения в материальные ценности	-	-	-	-
5	Долгосрочные финансовые вложения	314	14	0	0
6	Отложенные налоговые активы	442	264	4198	1590,2
7	Прочие внеоборотные активы	122500	24486	3065	12,5
8	Запасы	3362	4312	6943	161
9	НДС	4233	388	245	63
10	Дебиторская задолженность	11544	12858	16996	132,2
11	Краткосрочные финансовые вложения	-	-	-	-
12	Денежные средства	1781	2068	2645	128
13	Прочие оборотные активы	22728	2069	9	0,43
14	Итого активы (сумма строк с 1 по 13)	256958	126188	151691	120,2
15	Заемные средства	2573	1860	5375	289
16	Кредиторская задолженность	57262	31860	26459	83
17	Итого пассивы, исключаемые из стоимости активов (сумма строк с 15 по 16)	59835	33720	31834	94,4
18	Стоимость чистых активов (строка 14 минус строка 17)	197123	92468	119857	130

Чистые активы по своему экономическому содержанию представляют собой активы, свободные от обязательств перед третьими лицами, то есть реальную величину собственного капитала. Чистые активы ОАО «Вологдаоблгаз» за год увеличились на 30%.

Анализ имущественного положения и источников формирования имущества рекомендуется проводить при помощи агрегированного (уплотненного) аналитического баланса – специально сформированной расчетно-аналитической таблицы. Он получается из исходного отчетного баланса путем уплотнения, то есть группировки статей баланса в отдельные специфические группы, по признаку ликвидности - статьи актива баланса и срочности обязательств – статьи пассива.

Таблица 2.4

Аналитическая группировка статей баланса для определения типа финансовой устойчивости ОАО «Вологдаоблгаз»

за период с 2005 по 2007 г.г.

№ п/п	Наименование показателя	Значение показателя, тыс. руб.
		2005 г.	2006 г.	2007 г.
1	Внеоборотные активы (ВА)	213310	104493	124853
2	Собственный капитал (СК)	197123	92468	119857
3	Запасы (З)	3362	4312	6943
4	Долгосрочные обязательства (ДО)	123948	8218	6364
5	Краткосрочные кредиты и займы (КК)	2573	1860	5375
6	Кредиторская задолженность (КЗ)	57262	31860	26459
7	Наличие собственного капитала в обороте (СКО(1))	-16187	-12025	-4996

Таблица 2.5

Определение типа финансовой устойчивости ОАО «Вологдаоблгаз»

по состоянию на 2007 год

Тип финансовой устойчивости	Нормативные условия	Фактические условия	Соответствие типа финансовой устойчивости состоянию предприятия
1	2	3	4
Абсолютная	Запасы полностью покрываются собственными оборотными средствами	З < СКО(1)	Не соответствует
Нормальная	Собственные оборотные средства< Запасы и затраты < Источники формирования запасов	СКО(1) < З <CКО(1)+КК+КЗ+ДО	Соответствует

Таким образом, по состоянию на 2007 год для ОАО «Вологдаоблгаз» характерно нормальное финансовое состояние.

Таблица 2.6

Оценка динамики основных показателей финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Вологдаоблгаз» с 2005 по 2007 гг.

Наименование показателя	Значение показателя, тыс. руб.			Индекс показателя 2007 к 2006
	2005 г.	2006 г.	2007 г.
1	2	3	4	5
Прибыль	3831	11629	20913	1,8
Выручка	72368	96995	141437	1,46
Валюта баланса	256958	126188	151691	1,2

Взаимосвязь между прибылью от продаж, выручкой и валютой баланса ОАО «Вологдаоблгаз» за исследуемый период является оптимальной, так как выполняется соотношение .

Финансовое положение акционерных обществ в полной мере зависит от того, получают ли они в достаточном размере прибыль. Это связано с тем, что вкладчики становятся и остаются держателями акций только в случае, если они уверены, что отдача на их вложенный капитал (получение ими дивидендов), при наличии равной степени риска, будет выше по сравнению с другими организациями. Финансовое положение акционерного общества устойчиво, если его деятельность рентабельна.

Для держателя акций наиболее значительным показателем рентабельности является уровень отдачи акционерного капитала.

Коэффициент отдачи акционерного капитала определяется отношением полученной акционерным обществом чистой прибыли к уставному (акционерному) капиталу общества.

Показатель прибыли в расчете на одну акцию – одна из наиболее часто применяемых оценок рентабельности.

Прибыль в расчете на одну акцию определяется как отношение базовой прибыли отчетного периода к количеству обыкновенных акций.

Таблица 2.7

Анализ финансового положения ОАО «Вологдаоблгаз»

Наименование показателя	2006	2007	Изменение
Коэффициент отдачи акционерного капитала	430,7	774,56	343,86
Прибыль в расчете на одну акцию, тыс.руб.	0,43	0,77	0,34

Коэффициент отдачи акционерного капитала показывает, какую прибыль приносит каждый вложенный инвестором рубль. В 2007 году этот коэффициент увеличился на 343,86, что означает, что каждый вложенный рубль стал приносить на 343,86 рубля больше прибыли. Это вызвано увеличением показателя по выручке от реализации и величины активов.

Прибыль в расчете на одну акцию увеличилась на 340 рублей в 2007 году по сравнению с 2006г.

Таблица 2.8

Анализ состава и структуры затрат ОАО «Вологдаоблгаз»

Элементы затрат	Сумма,тыс.рублей			Структура затрат,%
	2006	2007	изменение	2006	2007	изменение
Материальные	13878	18093	4215	15,05	13,7	-1,35
Затраты на оплату труда	51411	68747	17336	55,8	52,2	-3,6
Отчисления на соц. нужды	12759	16679	3920	13,8	12,7	-1,1
Амортизация	3284	7445	4161	3,6	5,7	2,1
Прочие затраты	10884	20753	9869	11,8	15,8	4
Итого	92216	131717	39501	100	100	-

Наибольший удельный вес в структуре затрат занимают затраты на оплату труда (55,8%-2006г, 52,2%-2007г.), но в 2007г. их уд.вес снизился на 3,6%. Амортизация занимает наименьшую долю в общей сумме затрат, но в 2007 году ее уд.вес увеличился на 2,1%. Также в динамике увеличилась статья прочих затрат в общей структуре на 4%. Материальные затраты в 2007г. снизились на 1,35% и составляют 13,7% в общей сумме затрат.

Структура затрат 2007 года отображена на рисунке 2.1 (Приложение 2)

На выработку продукции, а, следовательно, и на объем выпуска продукции влияют показатели обеспеченности предприятия основными фондами. Состав и структура основных фондов представлена в следующей таблице.

Таблица 2.9

Размер и структура основных средств на ОАО «Вологдаоблгаз»

в 2005-2007 гг.

Виды основных средств	2005 год		2006 год		2007 год		Отклонения (2007-2006) +,-, тыс руб.
	Сумма, тыс.руб	в % к итогу	Сумма, тыс.руб	в % к итогу	Сумма, тыс.руб	в % к итогу
Здания	12155	15,07	11040	13,01	10996	7,77	-44
Сооружения и передаточные устройства	59225	73,43	61679	72,71	113300	80,08	51621
Машины и оборудование	3184	3,95	4210	4,96	6392	4,52	2182
Транспортные средства	3944	4,89	6342	7,48	10295	7,28	3953
Производственный и хозяйственный инвентарь	121	0,15	263	0,31	466	0,33	203
Продолжение таблицы 2.9
Другие виды ОС	2031	2,52	1289	1,52	0	0	-1289
Земельные участки	0	0	8	0,009	31	0,02	23
Итого:	80660	100	84831	100	141480	100	56649
Удельный вес активных основных средств	-	8,99	-	12,75	-	12,12	-

В 2007 году по сравнению с 2006 годом стоимость основных средств увеличилась на 56649 рублей, увеличился удельный вес сооружений и передаточных устройств на 7,37%, но при этом увеличилась стоимость транспортных средств. Снижается в динамике стоимость и удельный вес зданий. В 2006 году были приобретены земельные участки, а в 2007 г.их стоимость увеличилась на 23 тыс.рублей. Активные основные средства занимают небольшой удельный вес в структуре основных средств ОАО «Вологдаоблгаз». Положительной тенденцией является увеличение активных основных средств в динамике.

Таблица 2.10

Показатели движения, состояния и эффективности использования основных средств на ОАО «Вологдаоблгаз» в 2005-2007 гг.

Наименование показателя	2006 год	2007 год	Отклонения (2007-2006)
Коэффициент ввода	0,09	0,44	0,35
Срок обновления основных средств	10,65	1,35	- 9,3
Коэффициент выбытия	0,04	0,07	0,03
Коэффициент износа	0,28	0,29	0,01
Коэффициент годности	0,72	0,71	-0,01
Фондовооруженность	198	270	72
Фондоотдача	1,17	1,25	0,08
Фондоемкость	0,85	0,8	-0,05
Фондорентабельность	6	8,59	2,59

Доля поступивших основных средств в стоимости на конец 2007 года составила 44%, по сравнению с 2006 г.этот показатель увеличился на 35%.

44% - это достаточно высокий показатель, следовательно, значительный удельный вес поступивших основных средств.

В 2007 году выбыло 7% основных производственных фондов от стоимости на начало года. В 2007 году коэффициент ввода значительно превышает коэффициент выбытия – это оценивается положительно; однако в 2006г. коэффициент ввода лишь на 5 % превышал коэффициент выбытия. Стоимость основных средств обновится за 1,35 года – это показатель 2007 года, по сравнению с предшествующим он снизился на 9,3 года, что оценивается положительно.

Коэффициент износа изменился незначительно. В 2007 году 29% стоимости основных средств перенесено на продукцию.

Фондовооруженность увеличилась на 72 рубля и оказало положительное влияние на деятельность организации. В 2007 году 270 рублей среднегодовой стоимости основных средств приходится на 1 работника.

Показатель фондоотдачи в динамике увеличивается, но увеличение незначительно (0,08 копеек). В 2007 году 1 рубль 25 копеек выручки приходится на 1 рубль среднегодовой стоимости основных производственных фондов.

Фондоемкость в 2006 году составила 85 копеек; в 2007 году произошло снижение этого показателя на 5 копеек и для получения 1 рубля выручки стало необходимо задействовать 80 копеек стоимости основных средств.

Фондорентабельность в 2007 году составила 8 рублей 59 копеек (увеличилась на 2 рубля 59 копеек). Это означает, что на каждый рубль среднегодовой стоимости основных производственных фондов получено 8 рублей 59 копеек прибыли.

Таблица 2.11

Состав и структура оборотных средств ОАО «Вологдаоблгаз» по степени ликвидности за 2005-2007 гг.

Группа оборотных средств	Наиболее ликвидные активы, тыс.руб.		Быстрореализуемые активы,тыс.руб.			Медленно реализуемые активы,тыс.руб		Общая сумма оборотных средств,тыс.руб.
Состав включаемых статей актива баланса	Денежные средства	Краткосрочные финансовые вложения	Краткосрочная дебиторская задолженность	Товары отгруженные	Прочие	Запасы за минусом товаров отгруженных	Долгосрочная дебиторская задолженность
2005	1781	0	9752	0	26961	3362	1792	43648
Итого	1781		36713			5154		43648
2006	2068	0	12332	0	2457	4312	526	21695
Итого	2068		14789			4838		21695
Изменение абсолютное по статьям (+ -)	+ 577	0	+4664	0	-2203	+2631	-526	+5143
Изменение абсолютное по сумме (+ -)	+577		+2461			+2105		+5143
Изменение относи- тельное по статьям,%	+27,9	0	+37,8	0	-89,7	+61	0	+23,7
Изменение относи- тельное по сумме,%	+27,9		+16,6			+61		+23,7
2007	2645	0	16996	0	254	6943	0	26838
Итого	2645		17250			6943		26838

Стоимость оборотных средств в 2006 году по сравнению с 2005г снизилась на 50,3 % (или на 21953 тыс.рублей). В 2007 году наблюдается незначительный рост. Наибольший удельный вес в структуре оборотных средств ОАО «Вологдаоблгаз» занимают быстрореализуемые активы. В 2007 году по сравнению с 2006г. Увеличилась стоимость наиболее ликвидных активов на 577 тыс.рублей (или на 27,9%) Снижается в динамике стоимость прочих оборотных средств и в 2007 году их стоимость составила 254 тыс.рублей. В 2007 году была погашена вся долгосрочная дебиторская задолженность, что является положительном моментом в деятельности организации.

На финансово-хозяйственную деятельность предприятия большое влияние оказывает организационно-технический уровень.

Технико-организационный уровень – это достигнутый уровень развития средств производства, методов организации и управления. Повышение технико-организационного уровня и влияние других условий проявляется в уровне использования труда, основных средств и предметов труда и в целом показателях интенсификации использования производственных и финансовых ресурсов.

Проведем анализ интенсификации производства ОАО «Вологдаоблгаз»

Таблица 2.12

Определение динамики качественных показателей использования

Наименование показателя	2006 год	2007 год	Темп роста,%
Исходные данные:
Выручка от реализации (т.руб.)	96995	141437	145,8
Материальные затраты	13878	18093	130,4
Затраты на оплату труда с начислениями	64170	85426	133,1
Амортизация	3284	7445	226,7
Прочие затраты	10884	20753	190,7
Итого сумма потребленных ресурсов	92216	131717	142,8
Среднесписочная численность работников	396	419	105,8
Среднегодовая стоимость ОПФ(т.руб.)	82745,5	113155,5	136,8
Средногодовая стоимость оборотных средств	32671,5	24266,5	74,3
Итого авансированный капитал	115417	137422	119,1
Качественные показатели:
Производительность труда(т.руб/чел.)	244,9	337,6	137,9
Материалоотдача(т.руб.)	6,99	7,82	111,9
Продукция на 1 рубль оплаты труда(т.руб.)	1,51	1,66	109,9
Амортизациоотдача(т.руб.)	29,54	19	64,3
Продукция на 1 рубль прочих затрат	8,91	6,82	76,5
Продукция на 1 рубль потребленных ресурсов	1,05	1,07	101,9
Фондоотдача(т.руб.)	1,17	1,25	106,8
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств (т.руб.)	2,97	5,83	196,3
Продукция на 1 рубль авансированного капитала	0,84	1,03	122,6

В целом ресурсы предприятия используются эффективно. Затраты на оплату труда и начисления занимают примерно 65% от общего объема ресурсов – это положительная ситуация, т.е. эти ресурсы используются преимущественно интенсивно. Темп роста затрат на амортизацию превышает темп роста выручки от реализации, это свидетельствует о неэффективности использования. Существенно изменилась сумма прочих затрат в 2007 году по сравнению с предыдущим. Оборотные средства стали использоваться более эффективно, коэффициент оборачиваемости за 2007 год равен 5,83 оборота. Весь авансированный капитал используется эффективно, выручки на 1 рубль авансированного капитала стало больше в 1,23 раза.

Таблица 2.13

Сводный анализ показателей интенсификации и эффективности использования производственных ресурсов

Виды ресурсов	Динамика качественных показателей использования	Прирост ресурса на 1 % прироста продукции	Доля влияния на 100% прироста продукции		Относительная экономия(-), перерасход(+)
			экстенсивно	интенсивно
Материальные затраты	111,9	0,66	+66	+34	-2143,74
Затраты на оплату труда с начислениями	109,9	0,72	+72	+28	-8133,86
Амортизация	64,3	2,77	+277	-177	+2656,9
Прочие затраты	76,5	1,98	+198	-98	+4884,1
Комплексная оценка по потребленным ресурсам	101,9	0,93	+93	+7	-2733,92
Среднегодовая стоимость ОПФ	106,8	0,8	+80	+20	-7487,43
Средногодовая стоимость оборотных средств	196,3	-0,56	-56	+156	-23368,5
Комплексная оценка по авансированному капиталу	122,6	0,42	+42	+58	-30855,98

Оборотные средства и авансированный капитал на ОАО «Вологдаоблгаз» используется преимущественно интенсивно по сравнению с остальными ресурсами. Использование амортизации и прочих затрат полностью экстенсивное при отрицательной интенсификации, о чем свидетельствует снижение амортизациоотдачи и продукции на 1 рубль прочих затрат и как следствие наличие перерасхода данных ресурсов.

В целом экономия от использования производственных ресурсов составила 2733,92 тыс. рублей.

Динамика показателей: производительности труда, материалоотдачи, фондоотдачи – свидетельствует о повышении эффективности использования производственных ресурсов и положительной динамике технико-организационного уровня предприятия, однако темпы роста экономической эффективности производства могли бы быть выше засчет повышения интенсификации использования основных средств, материальных и трудовых ресурсов.

Достаточная обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами и высокая эффективность их использования являются важными факторами увеличения объемов производства и реализации продукции, оптимизации себестоимости, роста прибыли и повышение эффективности финансово-хозяйственной деятельности.

Проведем анализ обеспеченности предприятия по категориям и показателей текучести кадров.

Таблица 2.14

Анализ среднесписочной численности без внешних совместителей по категориям работников ОАО «Вологдаоблгаз»

Категории	Среднесписочная численность				Отклонения
	2006		2007		человек	уд.вес	2007 к 2006,%
	человек	уд.вес	человек	уд.вес
Всего работников	396	100	419	100	23	-	105,8
В т.ч.
Руководители	7	1,77	7	1,67	0	-0,1	100
Специалисты	83	20,96	92	21,96	9	1	110,8
Рабочие	263	66,41	280	66,83	17	0,42	106,5
Прочие служащие	43	10,86	40	9,55	-3	-1,31	93

В целом по предприятию среднесписочная численность увеличилась на 23 человека или на 5,8%. Среднесписочная численность специалистов увеличилась на 9 человек, удельный вес их в структуре работников увеличился на 1%. Положительным моментом для предприятия стало увеличение численности рабочих на 17 человек и возрастание их доли в структуре персонала на 0,42%. Наблюдается снижение прочих служащих на 3 человека или на 7 %, это указывает на снижение численности вспомогательного персонала. Среднесписочная численность руководителей в анализируемом периоде не изменилась.

Таблица 2.14

Анализ показателей движения работников ОАО «Вологдаоблгаз»

Наименование показателя	2006 год	2007 год	Изменение (+-)
Коэффициент оборота по приему	0,177	0,181	0,004
Коэффициент оборота по выбытию	0,121	0,126	0,005
Коэффициент текучести кадров	0,076	0,091	0,015
Коэффициент замещения	0,056	0,055	-0,001
Коэффициент сменяемости работников	0,686	0,697	0,011

За рассматриваемый период коэффициенты оборота по приему и выбытию увеличились, что свидетельствует о повышении доли принятых и выбывших работников в среднесписочной численности. Коэффициент замещения практически не изменился. Прирост численности работников за год от среднесписочной численности составляет 5,5%. Коэффициент текучести кадров увеличился на 1,5%,, что свидетельствует о повышении уровня увольнения работников по собственному желанию. Коэффициент сменяемости увеличился на 1,1% и составил в 2007 году 69,7%, что говорит об увеличении доли выбывших по отношению к принятым работникам.

Таблица 2.15

Анализ использования фонда рабочего времени ОАО «Вологдаоблгаз»

за 2007 год.

Наименование показателя	На 1 рабочего		Отклонение от плана
	план	2007	На 1 рабочего	На всех
1)Календарное количество дней, в том числе	365	365	-	-
праздничные и выходные дни	116	116	-	-
2)Номинальный ФРВ, дни	249	249	-	-
3)Неявки на работу (дни), в том числе	42	46	4	1676
ежегодные отпуска	20	20	-	-
отпуска по беременности и родам	10	7	-3	-1257
дополнительные отпуска	2	3	1	419
болезни	10	13	3	1257
прогулы	-	2	2	838
простои	-	1	1	419
4)Явочный ФРВ, дни	207	203	-4	-1676
Продолжение таблицы 2.15
5)Продолжительность рабочей смены(номин.)	8	8	-	-
6)Бюджет рабочего времени,час.	1656	1624	-32	-13408
7)Время простоев,перерывов, сокращенных и льготных часов, в том числе	11	49	38	15922
предпраздничные и сокращенные дни,час	11	11	-	-
внутрисменные простои,час	-	38	38	15922
8)Полезный ФРВ, час	1645	1575	-70	-29330
9)Ср.продолжительность рабочей смены	7,9	7,7	-0,2	-17011,4
10)Сверхурочно отработанное время,час	-	5	5	2095
11)Непроизводительные затраты раб.времени, час.	-	5,5	5,5	2304,5

По данным баланса рабочего времени видно, что неявки на работу возросли против плана в расчете на 1 рабочего на 4 дня. Это увеличение вызвано: превышением плановой величины дополнительных отпусков на 1 день, болезней на 3 дня, появлением 2 дней прогулов и 1 день простоев. Однако было достигнуто уменьшение целодневных потерь за счет снижения отпусков по беременности и родам на 3 дня.

Непроизводительные затраты рабочего времени составили в расчете на 1 рабочего 5,5 часов. Каждый рабочий в среднем отработал 5 часов сверхурочно.

За счет сокращения ср.продолжительности рабочей смены на 0,2 часа потери рабочего времени составили 17011,4 часа.