9.2 Активы целостных имущественных комплексов и источники их финансирования

Составные части целостных имущественных комплексов выступают в форме активов.

Активы - это ресурсы, полученные в результате прошлых действий, использование которых, как ожидается, приведет к увеличению экономических выгод в будущем.

Различают активы:

• необоротные - используются длительное время, на протяжении которого сохраняют свою первоначальную натуральную форму;

• оборотные - денежные средства и их эквиваленты, которые не ограничены в использовании, а также другие активы, предназначенные для реализации или потребления на протяжении операционного цикла;

• расходы будущих периодов - это затраты, осуществляемые в настоящее время, которые будут возмещаться в будущем.

Более детальная структура активов приведена ниже.

I. Необоротные активы:

• нематериальные активы;

• незавершенное строительство;

• основные средства;

• долгосрочные финансовые инвестиции;

• долгосрочная дебиторская задолженность;

• отсроченные налоговые активы;

• прочие необоротные активы.

II. Оборотные активы:

• производственные запасы;

• животные на выращивании и откормке;

• незавершенное производство;

• товары;

• готовая продукция;

• векселя полученные;

• дебиторская задолженность за товары, работы, услуги;

• дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом;

• дебиторская задолженность по выданным авансам;

• дебиторская задолженность по начисленным доходам;

• дебиторская задолженность по внутренним расчетам;

• прочая текущая дебиторская задолженность;

• текущие финансовые инвестиции;

4 денежные средства и их эквиваленты;

• прочие оборотные активы.

Ш.Расходы будущих периодов.

Нематериальный актив - немонетарный актив, который не имеет материальной формы, может быть идентифицирован (обособлен от предприятия) и содержится предприятием в целях использования в течение периода.

В составе целостного имущественного комплекса выделяются следующие виды нематериальных активов (классификация согласно стандартам бухгалтерского учета):

-права пользования природными ресурсами (право пользования недрами, другими ресурсами природной среды, геологической и другой информацией о природной среде и др.);

-права пользования имуществом (право пользования земельным участком, право пользования зданием, право на аренду помещений и др.);

-права на знаки для товаров и услуг (товарные знаки, торговые марки, фирменные названия и др.);

-права на объекты промышленной собственности (право на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, сорта растений, породы животных, ноу-хау, защиту от недобросовестной конкуренции и др.);

-авторские и смежные с ними права (право на литературные и музыкальные произведения, программы для ЭВМ, базы данных и др.);

-гудвилл;

прочие нематериальные активы (право на осуществление деятельности, использование экономических и других привилегий и др.).

В бухгалтерской отчетности нематериальные активы отражаются по балансовой и остаточной стоимости.

Нематериальные активы подлежат амортизации. Они амортизируются по каждому объекту отдельно равными частями исходя из его первоначальной стоимости; срок амортизации устанавливается владельцем самостоятельно исходя из периода полезного использования объекта или срока деятельности предприятия, но не более 10 лет непрерывной эксплуатации.

Незавершенное строительство - это незаконченное строительство, включая оборудование для монтажа.

Основные средства - материальные активы, которые содержатся с целью использования их в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых более одного года (или операционного цикла, если он больше года).

Основные средства классифицируются по следующим группам:

Земельные участки.

Капитальные затраты на улучшение земель.

Здания, сооружения и передаточные устройства.

Машины и оборудование.

Транспортные средства.

Инструменты, принадлежности, инвентарь (мебель).

Рабочий и продуктивный скот.

Многолетние насаждения.

Прочие основные средства.

Прочие необоротные материальные активы

Библиотечные фонды.

Малоценные необоротные материальные активы.

Временные (нетитульные) сооружения.

Природные ресурсы.

Инвентарная тара.

Предметы проката.

Прочие необоротные материальные активы.

В бухгалтерской отчетности основные средства отражаются по бухгалтерской и остаточной стоимости.

Основные средства подлежат амортизации. В практике хозяйствования (не оценки) под амортизацией подразумевается систематическое распределение стоимости основных средств и нематериальных активов в

течение срока их полезного использования (эксплуатации). Земля не является объектом амортизации.

Амортизация основных средств (кроме прочих необоротных материальных активов) начисляется с применением следующих методов:

1. прямолинейного, по которому годовая сумма амортизации определяется делением амортизируемой стоимости на ожидаемый период времени использования объекта основных средств;

2. уменьшения остаточной стоимости, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации. Годовая норма амортизации (в процентах) исчисляется как разница между единицей и результатом корня степени количества лет полезного использования объекта из результата деления ликвидационной стоимости объекта на его первоначальную стоимость;

3. ускоренного уменьшения остаточной стоимости, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации, которая исчисляется, исходя из срока полезного использования объекта, и удваивается;

4. кумулятивного, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение амортизируемой стоимости и кумулятивного коэффициента. Кумулятивный коэффициент рассчитывается делением количества лет, остающихся до конца ожидаемого срока использования объекта основных средств, на сумму числа лет его полезного использования;

5. производственного, по которому месячная сумма амортизации определяется как произведение фактического месячного объема продукции (работ, услуг) и производственной ставки амортизации. Производственная ставка амортизации исчисляется делением амортизируемой стоимости на общий объем продукции (работ, услуг), который предприятие предполагает произвести (выполнить) с использованием объекта основных средств.

Амортизация осуществляется также по нормам налогового законодательства. В соответствии с ними амортизации подлежат все основные средства вне зависимости от того, принимают ли они участие в данный период в производственном процессе или нет (за исключением не установленных средств групп 2 3, незавершенных объектов группы 1 и законсервированных основных средств).

Нормы амортизации устанавливаются в процентах к балансовой стоимости основных средств на начало налогового периода в размерах (в расчете на квартал):

группа 1 (здания, сооружения, их структурные компоненты и передаточные устройства, в том числе жилые дома и их части) = 1,25%;

группа 2 (автомобильный транспорт и запасные части к нему; мебель; бытовые электронные, оптические, электромеханические приборы и инструменты, включая электронно-вычислительные машины и другие машины для автоматической обработки информации, информационные системы, телефоны, микрофоны и рации, прочее офисное оборудование и принадлежности к нему) = 6,25%;

группа 3 (какие бы то ни было основные фонды, не включенные в группы 1 и 2) = 3,75%.

Решение об ускоренной амортизации основных фондов группы 3 принимается самостоятельно; нормы амортизации устанавливаются в процентах к балансовой стоимости в размерах (в расчете на год):

1-й год =15%;

2-й год = 30%;

3-й год = 20%;

4-й год =15%;

5-й год = 10%;

6-й год = 5%;

7-й год = 5%.

Долгосрочные финансовые инвестиции - это капиталовложения в ценные бумаги других предприятий и организаций (акции, облигации, сертификаты, казначейские обязательства), процентные облигации внутренних государственных и местных займов, а также вклады в уставные фонды совместных предприятий и другие финансовые вложения в прибыльные активы. В существующей практике хозяйствования долгосрочными являются финансовые вложения на срок более одного года.

Долгосрочная дебиторская задолженность - долги предприятию, срок погашения которых превышает 1 год.

Отсроченные налоговые активы - сумма налога на прибыль, которая подлежит возмещению в последующий период вследствие временной разницы между учетной и налоговой базами оценки.

Прочие необоротные активы - объединяют в себя необоротные активы, не вошедшие в вышеприведенные (задолженность учредителей предприятия по вкладам в уставный фонд; имущество, переданное предприятием в аренду; задолженность за проданные основные средства и др.).

Производственные запасы - это запасы сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, запасных частей, тары, строительных материалов, необходимых для осуществления оборота в целостном имущественном комплексе.

Животные на выращивании и откорме (для предприятий, занимающихся сельскохозяйственным производством или имеющих подсобнoe хозяйство) — взрослые животные на откорме и нагуле, птица, звери, кроли, взрослые животные, выбракованные из основного стада для реализации (без постановки на откорм); животные, принятые от населения для реализации и молодняк животных.

Незавершенное производство - это незаконченная продукция (работы, услуги), а также незаконченные работы по капитальному ремонту основных средств.

Товары - это материальные объекты, которые приобретены предприятиями, осуществляющими свою деятельность в снабжении, сбыте, торговле и общественном питании с целью их последующей реализации.

Готовая продукция - это законченные в производстве товары, которые прошли испытание, приемку, укомплектованы согласно условиям договоров с заказчиками и отвечают техническим условиям и стандартам.

Векселя полученные - задолженность покупателей, заказчиков и прочих дебиторов за отгруженную продукцию (выполненную работу, оказанные услуги), которая обеспечена векселями.

Дебиторская задолженность за товары, работы, услуги - задолженность покупателей, заказчиков и прочих дебиторов за отгруженную продукцию (выполненную работу, оказанные услуги); кроме задолженности, которая обеспечена векселями.

Дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом - задолженность финансовых и налоговых органов, а также переплата по налогам, сборам и другим платежам в бюджет.

Дебиторская задолженность по выданным авансам - сумма авансов, предоставленных другим предприятиям в счет последующих платежей.

Дебиторская задолженность по начисленным доходам - сумма начисленных дивидендов, процентов, роялти и т.п., которая подлежит поступлению.

Дебиторская задолженность по внутренним расчетам - задолженность связанных сторон и дебиторская задолженность по внутриведомственным расчетам (связанные стороны - предприятия, взаимоотношения между которыми обуславливают возможность одной стороне контролировать другую или осуществлять существенное влияние на принятие финансовых и оперативных решений другой стороной).

Прочая текущая дебиторская задолженность - задолженность дебиторов, которая не включена в другие элементы текущей дебиторской задолженности (задолженность поставщиков, подотчетных лиц, по недостачам товарно-материальных ценностей, а также штрафы, пени и неустойки, признанные должником, или по которым получено решение суда, арбитражного суда или иного уполномоченного органа об их взыскании; суммы недостач и потерь от хищения и порчи ценностей, по которым вопрос об установлении виновных лиц и отнесении на них недостач и потерь не решен, а также задолженность виновных по возмещению убытков от хищения, недостачи, уничтожения, порчи ценностей).

Текущие финансовые инвестиции - финансовые инвестиции на срок менее одного года, которые могут быть свободно реализованы в любой момент.

Денежные средства и их эквиваленты - деньги в кассе на текущих и других счетах банка, которые могут быть использованы для текущих операций, а также эквиваленты денежных средств.

Прочие оборотные активы - оборотные активы, которые не включены в приведенные выше элементы оборотных активов.

Расходы будущих периодов - это расходы, осуществляемые в настоящее время, которые будут возмещаться в будущем.

Пассивы

Источниками финансирования активов выступают пассивы, которые подразделяются на собственные и заемные.

Типовая классификация пассивов следующая: