- •2. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России и его основные элементы – нормативные правовые акты.
- •Учет амортизации основных средств и методы ее начисления.
- •Учет выбытия основных средств.
- •Учет восстановления основных средств (ремонт, модернизация, реконструкция).
- •Учет операций аренды основных средств.
- •Учет поступления нематериальных активов.
- •Учет роялти.
- •Учет выбытия объектов нма
- •Вопрос 17: учет вложений во внеоборотные активы.
- •Вопрос 20: понятие финансовых вложений, их классификация и единица учета.
- •Вопрос 21: первоначальная и последующая оценка финансовых вложений.
- •Вопрос 22: синтетический и аналитический учет финансовых вложений.
- •Учет вкладов в ук других организаций.
- •Учет займов, предоставленных другим организациям.
- •Учет депозитов.
- •Учет приобретенной дебиторской задолженности (договор цессии).
- •Учет ценных бумаг.
- •Учет вклада организации-товарища по договору простого товарищества.
- •Учет последующей оценки финансовых вложений.
- •Учет выбытия финансовых вложений.
- •Классификация мпз.
- •Синтетический и аналитический учет материалов
- •Синтетический и аналитический учет товаров.
- •Учет тары.
- •Синтетический и аналитический учет готовой продукции.
- •Документальное оформление операций по учету мпз.
- •Учет спецодежды и спецоснастки.
- •Синтетический и аналитический учет оплаты труда.
- •Учет удержаний из заработной платы.
- •Порядок исчисления средней заработной платы. Учет оплаты отпусков и пособий по временной нетрудоспособности.
- •Затраты на производство: состав, классификация и организация учета.
- •Методы учета затрат и калькулирование
- •Учет вспомогательных производств
- •Учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
- •Незавершенное производство: понятие, методы оценки и отражение в учете
- •Учет расходов на продажу, особенности применения счета 44 «Расходы на продажу» торговыми и производственными организациями.
- •Учет денежных средств и денежных документов в кассе организации.
- •Учет денежных средств на расчетных счетах в банках.
- •Учет денежных средств на специальных счетах. Учет денежных средств в пути.
- •Учет денежных средств на валютных счетах.
- •Вопрос 41: оценка в учете активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.
- •Учет курсовых разниц при реализации.
- •Курсовые разницы при покупке товаров, работ, услуг.
- •Курсовые разницы по вкладам в ук.
- •Учет операций по импорту товаров.
- •Учет операций по экспорту товара.
- •Учет экспортных операций по договору комиссии.
- •Вопрос 42: общие положения по учету расчетов. Способы погашения обязательств.
- •Вопрос 43: чет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками.
- •Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами.
- •Вопрос 45: учет расчетов по налогам и сборам.
- •Вопрос 51: учет расчетов по налогу на прибыль.
- •Вопрос 60: учет расчетов с внебюджетными фондами. Учет налогового имущества (юр.Лица) – глава 30 нк.
- •Учет налога на прибыль – пбу 18/02, план счетов
- •Ндфл – глава 23 нк, счет 68
- •Учет расчетов с внебюджетными фондами
- •Глава 24 нк
- •Вопрос 46: учет расчетов с подотчетными лицами
- •Вопрос 47: учет расчетов по совместной деятельности.
- •Классификация доходов и расходов.
- •Учет доходов и расходов по обычным видам деятельности.
- •Учет прочих доходов и расходов.
- •Отчисления в оценочные резервы.
- •Формирование и учет финансового результата.
- •Учет расчетов по налогу на прибыль.
- •Вопрос 52: учет уставного (складочного) капитала
- •Вопрос 53: чет добавочного капитала
- •Вопрос 54: учет резервного капитала. Учет нераспределенной прибыли Учет уставного (складочного) капитала
- •Учет добавочного капитала
- •Учет резервного капитала. Учет нераспределенной прибыли
- •Учет государственной помощи (пбу 13/2000, план счетов, гк)
- •58. Учет расчетов по кредитам и займам.
- •Глава 42 гк, пбу 15/08, план счетов.
- •1. Учет основной суммы долга
- •2. Учет % заимодавцев
- •3. Учет % или дисконта по векселям и облигациям
- •4. Если организация получает займ в иностранной валюте – пбу 3/06
- •Вопрос 55: бухгалтерская отчетность организации: состав, сроки и порядок представления.
- •Вопрос 56: бухгалтерский баланс: оценка статей и содержание.
- •Вопрос 57: отчет о прибылях и убытках: содержание и порядок составления. Бухгалтерская отчетность организации: состав, сроки и порядок представления.
- •Бухгалтерский баланс: оценка статей и содержание
- •Отчет о прибылях и убытках: содержание и порядок составления.
Учет выбытия основных средств.
Для всех случае выбытия ОС используется счет 91 «Прочие доходы и расходы», к нему рекомендуется открыть субсчет 91-3 «Выбытие ОС».
Другой способ: отдельные операции по выбытию ОС будут проводиться через субсчет 01-3 «Выбытие ОС». В дебет этого счета переносится стоимость выбывшего объекта, а в кредит сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия, остаточная стоимость объекта списывается со счета 01-3 на счет 91:
Д 01.3 – К 01 – на сумму первоначальной стоимости
Д 02 – К 01.3 – на сумму накопленной амортизации
Д 91 – К 01.3 – на остаточную стоимость.
В дальнейшем все расходы по выбытию ОС отражаются по дебету, доходы – по кредиту счета 91.
Продажа ОС:
Д 02 – К 01 – на сумму накопленной амортизации
Д 91.3 – К 01 – списание остаточной стоимости объекта
В дальнейшем все расходы по выбытию ОС отражаются по дебету, доходы – по кредиту счета 91:
Д 91.3 – К 23, 44 – списание расходов, связанных с продаже ОС
Д 91.3 – К 68 – задолженность бюджету по НДС
Д 76 – К 91.3 – отражена выручка от продажи
Д 83 – К 84 – списана сумма дооценки по объектам, по которым проводилась переоценка
Д 10 – К 91.3 – учтены материалы, полученные при ликвидации объектов (по рыночным ценам)
Далее определяется финансовый результат:
- прибыль Д 91.3 – К 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» и Д 91.9 – К 99;
- убыток Д 91.9 – К 91.3 – списание расходов и Д 99 – К 91.9.
В ходе инвентаризации проверяется и документально подтверждается наличие имущества и обязательств, их состояние и оценка (остаточная стоимость). Инвентаризация проводится, как правило, 1 октября.
Результаты инвентаризации.
обнаружен излишек:
Д 01 К 91.1 – по рыночной стоимости
обнаружена недостача:
А) ввод субсчета «В» - «Выбытие основных средств» к счету 01 «Основные средства» (на счете 01 первоначальная или восстановительная стоимость), проводка
Д 01.«В» К 01 – списана первоначальная стоимость
Д 02 К 01.«В» - списана сумма накопленной амортизации.
Сальдо по счету 01«В» равно первоначальная стоимость минус амортизация, т.е.
сальдо по этому счету есть остаточная стоимость.
Д 94 К 01.«В» - списана остаточная стоимость недостающего объекта ОС;
Б) выполняются следующие проводки:
Д 94 К 01 – списание первоначальной стоимости
Д 02 К 94 – списание амортизации
(таким образом, на счете 94 образовалась остаточная стоимость).
Т.к. объекта нет, то мы не используем его в деятельности, облагаемой НДС, значит можем восстановить НДС:
Д 94 К 68НДС – восстановлен НДС (на остаточную стоимость).
Счет 94 закрывается:
Д 73.2 К 94 – сумма недостачи отнесена на виновное лицо
Д 50, 70 К 73.2 – сумма получена от виновного лица
Если виновного лица нет, то счет 94 закрывают на счет 91 (если идет судебное разбирательство, то можно закрыть через счет 73):
Д 91 К 94.
Учет восстановления основных средств (ремонт, модернизация, реконструкция).
К реконструкции относится переустройство существующих цехов, без расширения имеющихся зданий, связанных с совершенствованием производства. Работы по реконструкции приводят к изменению сущности объекта, которое проявляется в повышении срока полезного использования (СПИ), мощности или качестве применения.
Модернизацией машин и оборудования является производство таких работа, в результате которых у объекта ОС появятся новые качественные и количественные характеристики, а также параметры, приводящие к увеличению СПИ.
Оборудование, требующее монтажа (оборудование к установке) – это оборудование, которое может быть введено в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. В состав этого оборудования включаются контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе устанавливаемого оборудования.
Оборудование к установке учитывается по дебету счета 07 «Оборудование к установке» по первоначальной стоимости (стоимости по ценам приобретения и расходов по приобретению и доставке этих ценностей на склады организации), в зависимости от канала поступления.
А) Приобретение оборудования за плату у других организаций и лиц:
Д 07 К 60 – сумма фактический затрат (минус НДС)
Д 19 К 60 - отражен НДС
(на счете 07 формируется сумма фактических затрат без НДС, НДС учитывается на счете 19).
Б) Оборудование, внесенное учредителями в счет их вкладов в уставный капитал организации (погашение дебиторской задолженности учредителей):
Д 07 К 75 - согласованная между учредителями стоимость (если стоимость выше 20 000 рублей, то требуется оценка независимого эксперта, Д 19 К 83, 91).
В) оборудование, принятое безвозмездно (договор дарения):
Д 07 К 98.2 – рыночная стоимость (необходимо уплатить налог на прибыль 20%, затем ежемесячно на сумму начисленной амортизации Д98.2 К91.1).
Передача оборудования в монтаж: Д 08 К 07
При этом, подрядчик учитывает завезенное на строительную площадку оборудование, требующее монтажа на забалансовом счете 005 «Оборудование, принятое для монтажа», а сданное в монтаж оборудование списывает с этого счета.
Монтаж – это прикрепление оборудования к несущим конструкциям здания и сооружения.
Д 08 К 60, 70, 69, 10, 02 и др.
Д 19 К 60 – отразили НДС;
Д 01 К 08 – переданы в эксплуатацию объекты ОС.
В соответствии с гражданским кодексом (ГК) выделяют 2 типа улучшений:
- отделимые (всегда признаются собственностью арендатора и по окончании работ формируют стоимость объекта ОС)
Д 08 К 60, 75, 98.2, 10, 70, 69, 02
Д 19 К 60 – отражен НДС;
Д 01 К 08 – ввод в эксплуатацию объекты ОС (акт-ОС1);
- неотделимые (невозможно отделить от самого объекта аренды и являются собственностью арендодателя)
Д 08 К 60, 75, 98.2, 10, 70, 69, 02
Закрытие счета 08:
Д 76 К 08 – затраты списаны на расчеты с арендодателем.
А) если арендодатель оплачивает:
Д 51 К 76 – поступила оплата за объекты;
Б) если арендодатель не оплачивает:
Д 91.2 К 76 - списываем затраты на улучшения в расход
(в налоговый учет эта сумма не пойдет, но разрешено амортизировать при следующих условиях:
- улучшения произведены с согласия арендодателя;
- арендодатель не возмещает наши расходы.
Для амортизации определяем СПИ по классификатору. Срок договора аренды не влияет на сумму амортизации.)
Ремонт ОС может осуществляться как хозяйственным способом, так и подрядным.
Существуют следующие 4 способа учета затрат на проведение ремонта.
Затраты на ремонт собираются на счетах 20, 25, 26, 29, 44 в зависимости от типа объекта, который ремонтировался:
Д 20 К 60, 10, 70, 69, 02, и т.д. – ремонт объекта, являющегося объектом ОС
Д 19 К 60 – отражен НДС
Д 25 К 60, 10, 70, 69, 02, и т.д. – ремонт объекта обслуживающего назначения
Д 19 К 60 – отражен НДС
Д 26 К 60, 10, 70, 69, 02, и т.д. – ремонт объекта административного назначения
Д 19 К 60 – отражен НДС
Д 29 К 60, 10, 70, 69, 02, и т.д. - ремонт объекта социального назначения
Д 19 К 60 – отражен НДС
Д 44 К 60, 10, 70, 69, 02, и т.д.– ремонт объекта торгового назначения (магазин)
Д 19 К 60 – отражен НДС
2) Если в организации существует вспомогательное подразделение по ремонту, то изначально затраты собираются на счете 23«Вспомогательные производства»:
Д 23субсчет, например СМР - К 10, 70, 69, 02, 60
В конце месяца счет 23 распределяется в зависимости от базы распределения (в зависимости от источника, что мы ремонтируем):
Д 20, 25, 26, 29, 44 - К 23субсчет
Д 08- К 23 – если идет не ремонт, а строительство.
3) для равномерного включения расходов на ремонт в себестоимость продукции (работ, услуг), организация может использовать счет 97 «Расходы будущих периодов»:
Д 97 - К 10, 70, 69, 02 60 – ремонтные затраты отнесены на расходы будущих периодов
Д 19 - К 60 – отражен НДС
Счет 97 закрывается каждый месяц или в сроки, установленные на основании профессионального суждения бухгалтера:
Д 20, 23, 25, 26, 29, 44 - К 97 – расходы будущих периодов списаны на запланированный ремонт.
Счет 97 «не любят» в бухгалтерии, т.к. его нет в налоговом учете.
4) для равномерного включения расходов на ремонт в себестоимость продукции (работ, услуг), организация может создавать резерв предстоящих расходов, используя счет 96 «Резервы предстоящих расходов»:
Д 20, 23, 25, 26, 29, 44 - К 96 - создан резерв предстоящих расходов на ремонт
Проводка делается равномерно, сумма определяется исходя из сметы и даты начала ремонта (до начала ремонта резерв должен быть сформирован):
Д 96 - К 10, 70, 69, 02, 60 – списаны расходы на запланированный ремонт
Д 19 - К 60 – отражен НДС
Если сумма фактических затрат (все, что по кредиту) превышает начальное предположение, то на сумму разницы делается проводка:
Д 20, 23, 25, 44, 97 - К 10, 70, 69, 02, 60.
Счет 96 на конец года сальдо не имеет и в конце года закрывается:
- если ремонт закончен в текущем отчетном году, то
Д 20, 23, 25, 26, 29, 44 К96 красное сторно;
- если ремонт закончен в следующем отчетном году, то
Д 96 К 91.1.