- •А.В.Бугаев бухгалтерский учет
- •Витебск
- •Содержание
- •1 Основы бухгалтерского учета
- •1.1 Система нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности в Беларуси
- •1.2 Основные положения Закона Республики Беларусь «о бухгалтерском учете и отчетности»
- •1.3 Концепция бухгалтерского учета в Беларуси
- •1.4 Сущность и основные задачи бухгалтерского учета
- •1.5 Пользователи бухгалтерской информации
- •1.6 Объекты бухгалтерского учета и их классификация
- •1.7 Основные правила (принципы) бухгалтерского учета
- •1.8 Международные бухгалтерские принципы
- •1.9 Оценка имущества, обязательств и хозяйственных операций
- •1.10 Последующая оценка активов по ias и gaap
- •Учет согласно мсбу. Баланс и отчет о прибылях и убытках на следующие четыре года в соответствии со стандартами мсбу будет выглядеть следующим образом:
- •Учет оборудования:
- •Учет сырья:
- •Учет ценных бумаг:
- •Учет согласно требований белорусского законодательства
- •1.11 Счета и двойная запись
- •1.12 Счета синтетического и аналитического учета
- •1.13 Оборотные ведомости
- •1.14 План счетов бухгалтерского учета
- •1.15 Учетные регистры
- •1.16 Формы бухгалтерского учета
- •1.17 Организация бухгалтерского учета
- •1.18 Права, обязанности и ответственность главного бухгалтера
- •1.19 Инвентаризация имущества и обязательств, ее виды, порядок проведения и оформления
- •1.20 Регулирование бухгалтерского учета в Беларуси
- •1.21 Понятие о международных стандартах бухгалтерского учета
- •2 Учет долговых инвестиций и источников их финансирования
- •2.1 Понятие, классификация и оценка долгосрочных инвестиций
- •2.2 Организация учета долгосрочных инвестиций
- •2.3 Учет затрат по строительству объектов
- •2.4 Учет приобретения основных средств
- •2.5 Учет затрат по модернизации и техническому перевооружению объектов
- •2.6 Учет затрат по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота
- •2.7 Учет налога на добавленную стоимость по поступившим основным средствам и нематериальным активам
- •2.8 Учет источников финансирования долгосрочных инвестиций
- •2.9 Определение суммы прибыли, подлежащей льготированию по налогу на прибыль (по капитальным вложениям)
- •2.10 Корреспонденции счетов по учету долгосрочных инвестиций
- •3 Учет основных средств
- •3.1 Понятие, классификация и оценка основных средств
- •3.2 Учет наличия и движения основных средств. Документальное оформление движения основных средств
- •3.3 Учет амортизации основных средств
- •3.4 Учет ремонта основных средств
- •3.5 Особенности учета арендованных основных средств
- •3.6 Учет лизинговых операций
- •3.7 Особенности учета основных средств и сумм износа по ним в жилищно-коммунальном хозяйстве
- •3.8 Учет доходных вложений в материальные ценности
- •3. 9 Инвентаризация основных средств
- •3.10 Налоги по хозяйственным операциям движения основных средств
- •3.11 Понятие и учет основных средств в соответствии с международными учетными стандартами
- •3.12 Раскрытие информации об основных средствах в бухгалтерской отчетности
- •3.13 Корреспонденции счетов по учету основных средств
- •4 Учет нематериальных активов
- •4.1 Понятие, классификация и оценка нематериальных активов
- •4.2 Учет поступления и создания нематериальных активов
- •4.3 Учет амортизации нематериальных активов
- •4.4. Учет выбытия нематериальных активов
- •4.5. Корреспонденции счетов по операциям движения нематериальных активов
- •5 Учет производственных запасов
- •5.1 Материально-производственные запасы, их классификация, оценка, задачи учета
- •5.2 Понятие и оценка материальных запасов по международным учетным стандартам
- •5.3 Документальное оформление поступления и расходов производственных запасов
- •5.4 Учет производственных запасов на складах и в бухгалтерии
- •5.5. Синтетический учет производственных запасов
- •5.6 Учет животных на выращивании и откорме
- •5.7 Особенности учета хозяйственного инвентаря (предметов)
- •5.8 Учет формирования резервов под снижение стоимости материальных ценностей
- •5.9 Налоги по хозяйственным операциям движения производственных запасов
- •5.10 Инвентаризация товарно-материальных ценностей
- •5.11 Корреспонденции счетов по учету производственных запасов
- •6 Учет труда и его оплаты
- •6.1 Виды, формы и системы оплаты труда, порядок ее начисления
- •6.2 Состав фонда заработной платы и выплат социального характера
- •6.3 Документы по учету личного состава, труда и его оплаты
- •6.4 Документальное оформление работ и выплата по договорам гражданско-правового характера
- •6.5 Состав затрат на оплату труда, включаемых в себестоимость продукции
- •6.6 Синтетический учет расчетов по оплате труда
- •6.7 Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению и других налогов на заработную плату
- •6.8 Учет удержаний из заработной платы
- •6.9 Корреспонденции счетов по операциям начисления заработной платы, других выплат и удержаниям из заработной платы
- •7 Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции
- •7.1 Учет затрат и калькулирование в системе управления себестоимостью продукции. Задачи учета затрат на производство
- •7.2 Основные принципы организации учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции
- •7.3 Понятие расходов организации и определение их величины
- •7.4 Признание (учет) расходов организации
- •7.5 Классификация расходов организации по обычным видам деятельности
- •7.6 Состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли
- •7.7 Учет расходов по элементам затрат
- •7.8 Учет затрат на производство продукции по статьям калькуляции
- •7.9 Учет затрат на оплату труда
- •7.10 Учет расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов и платежей
- •7.11 Учет расходов по обслуживанию производства и управлению
- •7.12 Учет потерь от брака
- •7.13 Учет потерь от простоев и прочих производственных расходов
- •7.14 Учет и инвентаризация незавершенного производства
- •7.15 Учет полуфабрикатов собственного производства и их оценка
- •7.16 Учет нормируемых расходов для целей налогообложения
- •7.17 Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости работ и услуг вспомогательных производств
- •7.18 Сводный учет затрат на производство
- •7.19 Методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции
- •7.20 Принципы распределения затрат в управленческом учете
- •7.21 Особенности учета затрат в торговых организациях
- •7.22 Учет затрат на содержание объектов непроизводственной сферы
- •7.23 Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности
- •7.24 Корреспонденции счетов по учету затрат на производство
- •8 Учет готовой продукции и ее реализации
- •8.1 Готовая продукция и ее оценка
- •8.2 Особенности учета выпуска продукции при использовании счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»
- •8.3 Учет реализации продукции
- •8.4 Определение выручки, ее признание и раскрытие в бухгалтерской отчетности информации о выручке
- •8.5 Учет товаров
- •8.6 Учет расходов на реализацию
- •8.7 Инвентаризация готовой продукции и товаров
- •8.8 Корреспонденции счетов по операциям учета готовой продукции и ее реализации
- •9 Учет денежных средств
- •9.1 Учет кассовых операций и денежных документов
- •9.2 Безналичные формы расчетов
- •9.3 Учет операций по расчетным счетам и другим счетам в банке
- •9.4 Учет переводов в пути
- •9.5 Корреспонденции счетов по операциям денежных средств
- •10 Учет финансовых вложений
- •10.1 Понятие, классификация и оценка финансовых вложений. Изменения оценки отдельных видов вложений
- •10.2 Учет вкладов в уставные фонды других организаций
- •10.3 Учет финансовых вложений в акции
- •10.4 Учет долговых ценных бумаг
- •10.5 Учет финансовых вложений в займы
- •10.6 Учет операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества
- •10.7 Учет финансовых векселей
- •10.8 Учет опционов и фьючерсных контрактов
- •10.9 Инвентаризация финансовых вложений
- •10.10 Корреспонденции счетов по операциям финансовых вложений
- •11 Учет расчетов
- •11.1 Понятие дебиторской и кредиторской задолженности. Сроки расчетов и исковой давности
- •Ндс при списании дебиторской задолженности
- •11.2. Учет расчетов с покупателями и заказчиками
- •11.3 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
- •11.4 Учет резервов по сомнительным долгам
- •11.5 Учет расчетов с использованием векселей
- •11.6 Учет расчетов по посредническим операциям
- •11.7 Учет продажи продукции при товарообменных (бартерных) сделках
- •11.8 Учет уступки требования
- •11.9. Учет авансов выданных и полученных
- •11.10 Учет кредитов и займов. Понятие кредитов и займов, их отличительные особенности
- •11.11 Учет подотчетных сумм
- •11.12 Учет расчетов с персоналом по прочим операциям
- •11.13 Учет расчетов с учредителями
- •11.14 Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами
- •11.15 Учет внутрихозяйственных расчетов
- •11.16 Учет операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом
- •11.17 Учет расчетов с дочерними и зависимыми организациями (внутригрупповых расчетов)
- •11.18 Корреспонденции счетов по операциям расчетов
- •12 Учет расчетов с бюджетом
- •12.1 Особенности учета налогов и сборов
- •12.2 Учет расчетов по налогам
- •12.3 Учет местных налогов и сборов
- •12.4 Корреспонденции счетов по операциям расчетов с бюджетом
- •13 Учет денежных средств и операций
- •13.1 Оценка активов и обязательств организаций в иностранной валюте
- •13.2 Учет курсовой разницы
- •13. 3 Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте и операций по валютному счету
- •13.4 Учет операций по обязательной продаже валютной выручки
- •13.5 Учет операций по покупке и продаже иностранной валюты посредством уполномоченных банков
- •13.6 Учет ценных бумаг в иностранной валюте
- •13.7 Перевод финансовых отчетов в иностранную валюту
- •13.8 Особенности финансовой отчетности в условиях гиперинфляции
- •14 Учет капитала
- •14.1 Учет уставного (складочного) капитала (фонда)
- •14.2 Учет уставного фонда акционерного общества
- •14.3 Особенности учета расчетов по выделенному имуществу и распределению доходов на унитарных предприятиях
- •14.4 Особенности учета капитала и прибыли (убытка) в товариществах и кооперативах
- •14.5 Учет резервного фонда
- •14.6 Учет добавочного фонда
- •14.7 Учет нераспределенной прибыли и непокрытого убытка
- •14.8 Учет целевого финансирования
- •14.9 Учет операций по приобретению имущества на аукционе и по конкурсу
- •14.10 Чистые активы организации
- •14.11 Бухгалтерский учет при реорганизации и ликвидации юридических лиц
- •14.12 Корреспонденции счетов по операциям движения капитала организации
- •15. Учет финансовых результатов
- •15.1 Понятие и классификация доходов организации
- •15.2 Структура и порядок формирования финансового результата
- •15.3 Учет финансовых результатов от продажи продукции (работ, услуг)
- •15.4 Учет операционных и внереализационных доходов и расходов
- •15.5 Учет недостач и потерь от порчи ценностей
- •15.6 Учет резервов предстоящих расходов
- •15.7 Учет расходов будущих периодов
- •15.8 Учет доходов будущих периодов
- •15.9 Учет прибылей и убытков
- •15.10 Корреспонденции счетов по операциям учета финансовых результатов и использования прибыли
- •16 Учетная политика организаций
- •16.1 Понятие и формирование учетной политики
- •16.2 Выбор способов ведения бухгалтерского учета (вариантов учета и оценки объектов учета)
- •16.3 Выбор техники, формы и организации бухгалтерского учета
- •16.4 Раскрытие учетной политики
- •17 Учет отдельных операций и ценностей, не принадлежащих организации на правах собственности
- •17.1 Учет арендованных основных средств
- •17.2 Учет товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, в переработку и на комиссию
- •17.3 Учет оборудования для монтажа
- •17.4 Учет бланков ценных бумаг
- •17.5 Учет и сроки списания в убыток задолженности неплатежеспособных дебиторов
- •17.6 Учет доверительных операций
6 Учет труда и его оплаты
6.1 Виды, формы и системы оплаты труда, порядок ее начисления
Различают основную и дополнительную оплату труда. К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих и т.п.
К дополнительной заработной плате относятся выплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и др.
Формы и системы оплаты труда персонала организаций устанавливается нанимателем, а размер оплаты труда – Правительством РБ или уполномоченным им органом.
Формы оплаты труда представляют собой способы установления зависимости размера заработной платы работников от затраченного ими общественно необходимого труда с помощью совокупных показателей, отражающих результаты труда и фактически затраченное время.
Основными формами оплаты труда являются повременная и сдельная. Первые две формы оплаты труда имеют свои системы: простая повременная, повременно-премиальная, прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная.
При повременных формах оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ.
Заработок рабочих определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов или дней. Заработок других категорий работников определяют следующим образом: если эти работники отработали все рабочие дни месяца, то их оплату составят установленные для них оклады; если же они отработали неполное число рабочих дней, то их заработок определяют делением установленной ставки на календарное количество рабочих дней и умножением полученного результата на количество оплачиваемых за счет предприятия рабочих дней.
При повременно-премиальной системе оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или к другому измерителю. Первичными документами по учету труда работников при повременной оплате являются табели.
При прямой сдельной системе оплата труда рабочих осуществляется за число единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ исходя из сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации. Сдельно-премиальная система оплаты труда рабочих предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и достижение определенных качественных показателей (отсутствие брака, рекламации и т.п.). При сдельно-прогрессивной системе оплата повышается за выработку сверх нормы. При косвенно-сдельной системе оплата труда наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров и других рабочих осуществляется в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемого участка.
Труд некоторых работников иногда оплачивается и по сдельной, и по повременной оплате труда, например оплата труда руководителя небольшого коллектива, который совмещает руководство коллективом (повременная оплата) с непосредственной производственной деятельностью, оплачиваемой по сдельным расценкам.
Аккордная форма оплаты труда предусматривает определение совокупного заработка за выполнение определенных стадий работы или производство определенного объема продукции.
Расчет заработка при сдельной форме оплаты труда осуществляется по документам о выработке.
Для более полного учета трудового вклада каждого рабочего в результаты труда бригады с согласия ее членов могут использоваться коэффициенты трудового участия (КТУ).
Для правильного начисления оплаты труда рабочим большое значение имеет учет отступлений от нормальных условий работы, которые требуют дополнительных затрат труда и оплачиваются дополнительно к действующим расценкам на сдельную работу. Доплаты оформляют следующими документами:
дополнительные операции, не предусмотренные технологией производства, — нарядом на сдельную работу, который обычно содержит какой-либо отличительный знак (например, яркая черта по диагонали); отклонения от нормальных условий работы — листком на доплату, который выписывают на бригаду или отдельного рабочего. В нем указывают номер основного документа (наряда, ведомости и др.), к которому производится доплата, содержание дополнительной операции, причину и виновника доплат и расценку.
Размеры доплат и условия их выплаты предприятия устанавливают самостоятельно и фиксируют их в коллективном договоре (положение об оплате труда). При этом размеры доплат не могут быть выше установленных законодательством;
простои не по вине рабочих — листком учета простоев, в котором указывают время начала, окончания и длительности простоя, причины и виновников простоя и причитающуюся рабочим за простой сумму оплаты. Простои по вине рабочих не оплачивают и документами не оформляют.
Неисправимый, или окончательный, брак оформляют актом о браке или ведомостью о браке и, кроме того, его отмечают в первичных документах по учету выработки. Исправимый брак актом или ведомостью о браке не оформляют. Если брак исправляет рабочий, допустивший его, то никакого дополнительного документа не составляют вообще; если брак исправляет другой рабочий, то составляют наряд на сдельную работу с пометкой об исправлении брака.
Брак, возникший не по вине работника, оплачивается по пониженным расценкам. Месячная заработная плата работника в этом случае не может быть ниже 2/3 от тарифной ставки установленного ему разряда (оклада). Брак, который произошел вследствие скрытого дефекта в обрабатываемых материалах, а также брак не по вине работника, обнаруженный после приемки изделия органами технического контроля, оплачивается работнику наравне с годными изделиями.
Оплата часов ночной работы (с 22 до 6 ч). Час ночной работы оплачивается в повышенном размере, предусмотренном коллективным договором организации, но не ниже размеров, установленных законодательством (20 % часовой тарифной ставки). Продолжительность ночной работы (смены) сокращается на 1 час.
Оплата часов сверхурочной работы. Сверхурочной считается работа, выполненная работником по предложению, распоряжению или с ведома нанимателя сверх установленной для него продолжительностью рабочего времени, предусмотренной правилами внутреннего трудового распорядка или графиком сменности. Каждый час работы в сверхурочное время оплачивается: 1) работником со сдельной оплатой труда – не ниже двойных сдельных расценок; 2) работником с повременной оплатой труда, а также получающим должностной оклад – не ниже двойных часовых ставок (окладов). По договоренности с нанимателем работнику за работу может предоставляться другой день отдыха. За работу в сверхурочное время премия начисляется на заработок по одинарным сдельным расценкам или на одинарную тарифную ставку.
Оплата работы в выходные и праздничные дни. Работа в выходные и праздничные дни оплачивается не менее чем в двойном размере:
а) сдельщикам — не менее чем по двойным сдельным расценкам;
б) оплачиваемым по часовым (дневным) ставкам — в размере не менее двойной часовой (дневной) ставки;
в) получающим месячный оклад — в размере не менее одной часовой (дневной) ставки сверх оклада, если работа проводилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой (дневной) ставки сверх оклада, если работа проводилась сверх месячной нормы.
Оплата очередных отпусков. Трудовые отпуска (основной и дополнительный) за первый рабочий год предоставляются не ранее чем через 6 месяцев работы у нанимателя. В период трудового отпуска работнику гарантируется сохранение заработной платы. Условия и порядок исчисления среднего заработка, сохраняемого за время трудового отпуска, определяется Правительством РБ.
Оплата перерывов в работе кормящих матерей. Для кормящих матерей и женщин, имеющих детей в возрасте до 1,5 лет, предоставляются помимо установленых дополнительные перерывы. Время этих перерывов засчитывается в счет рабочего времени и подлежит оплате. При повременной оплате кормящая мать получает полную дневную ставку, при сдельной оплате за время перерывов — средний заработок.
Оплата за время выполнения государственных и общественных обязанностей. За время выполнения государственных и общественных обязанностей (участие в судебных заседаниях в качестве народных заседателей, общественных обвинителей, экспертов или свидетелей; осуществление избирательного права и т.п.) работникам гарантируется сохранение места работы (должности) и среднего заработка за счет соответствующих государственных или иных органов и организаций.
Пособия по временной нетрудоспособности выплачивают лицам, на которых в соответствии с законодательством распространяется государственное социальное страхование. Основанием для назначения и выплаты пособия является листок нетрудоспособности (больничный лист), выданный и оформленный в установленном порядке. В соответствии с законодательством пособие по общему правилу выплачивается в размере 80% среднедневного (среднечасового) заработка за рабочие дни (часы) по графику работы работника, приходящиеся на первые 6 календарных дней нетрудоспособности, и в размере 100 % среднедневного (среднечасового) заработка за последующие рабочие дни (часы) нетрудоспособности (с ростом ограничения максимальной суммы пособия согласно законодательству). Законодательство также устанавливает, что пособие в размере 100% среднедневного (среднечасового) заработка за рабочие дни (часы) нетрудоспособности выплачивается в следующих случаях: инвалидам ВОВ и другим инвалидам, приравненным к ним по льготам; лицам, имеющим на иждивении трех и более детей в возрасте до 16 лет (учащихся – до 18 лет) и др. случаях.
Пособие выплачивается в размере 50% при временной нетрудоспособности от заболеваний или травм, причиной которых явилось употребление алкоголя, наркотических и иных веществ, и в других предусмотренных законодательством случаях.
Пособие начисляется из среднедневного (среднечасового) заработка за два календарных месяца, предшествующих месяцу, в котором наступила нетрудоспособность. В заработок для исчисления пособия включаются все виды оплаты труда, на которые по действующим правилам начисляются страховые взносы. При этом в заработок для исчисления пособия не включаются выплаты, право на которые работник утрачивает в связи с временной нетрудоспособностью.