Список литературы и нормативно-правовых актов рекомендуемых к изучению

1. «Международная Конвенция о Гармонизированной системе описания и кодирования товаров» заключена в Брюсселе 14.06.1983;

2. Соглашение между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 «О вывозных таможенных пошлинах в отношении третьих стран»;

3. "Единый таможенный тариф таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации (ЕТТ)" (утв. Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 27.11.2009 N 18, Решением Комиссии Таможенного союза от 27.11.2009 N 130);

4. Решение Комиссии Таможенного союза от 28.01.2011 N 522 «Положение о порядке применения единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза при классификации товаров»;

5. Решение Комиссии Таможенного союза от 28.01.2011 N 522 утверждено Положение о порядке применения единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза при классификации товаров;

6. Решение Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 27.11.2009 N 18

7. "О едином таможенно-тарифном регулировании таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации";

8. "Перечень товаров и ставок, в отношении которых в течение переходного периода одним из государств - участников таможенного союза применяются ставки таможенных пошлин, отличные от ставок Единого таможенного тарифа"  (утв. Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 27.11.2009 N 18, Решением Комиссии Таможенного союза от 27.11.2009 N 130);

9. Протокол от 12.12.2008  «Об условиях и порядке применения в исключительных случаях ставок ввозных таможенных пошлин, отличных от ставок Единого таможенного тарифа» "  (утв. Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 27.11.2009 N 18, Решением Комиссии Таможенного союза от 27.11.2009 N 130);

10. Закон РФ «О таможенном тарифе» от 21.05.1993 N 5003-1;

11. Федерального закона от 08.12.2003 N 164-ФЗ  «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности»;

12. Постановление Правительства РФ от 23.12.2006 N 795 (ред. от 08.12.2010, с изм. от 16.03.2011) "Об утверждении ставок вывозных таможенных пошлин на товары, вывозимые с территории Российской Федерации за пределы государств - участников соглашений о Таможенном союзе, и признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации";

10. 2. Таможенные платежи и их виды

Таможенные органы исполняют фискальные функции по наполнению федерального бюджета за счет взимания таможенных платежей с товаров и средств международной перевозки, перемещаемых через таможенную границу РФ.

Таможенные платежи - это таможенные пошлины, налоги и таможенные сборы, взимаемые в установленном порядке таможенными органами Российской Федерации.

Статья 70 Таможенного кодекса Таможенного союза предусматривает следующие виды таможенных платежей:

• ввозная таможенная пошлина;

• вывозная таможенная пошлина;

• налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза;

• акцизы, взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза;

• таможенные сборы.

В целях защиты экономических интересов России и Таможенного союза могут применяться особые ввозные пошлины:

• специальная пошлина, предварительная специальная пошлина;

• антидемпинговая пошлина, предварительная антидемпинговая пошлина;

• компенсационная пошлина; предварительная компенсационная пошлина;

Для оперативного регулирования ввоза и вывоза товара Российской Федерацией могут устанавливаться сезонные таможенные пошлины.

Формы таможенных платежей, взимаемых с физических лиц, в отношении товаров для личного пользования, устанавливаются главой 49 ТК ТС и Соглашением между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 18.06.2010 «О порядке перемещения физическими лицами товаров для личного пользования через таможенную границу таможенного союза и совершения таможенных операций, связанных с их выпуском». Таможенный платеж в данном случае является совокупным, то есть равным сумме таможенных пошлин и налогов.

Не следует путать два родственных понятия: «таможенные платежи» и «платежи, взимаемые в связи с импортом и экспортом товаров». На основании статьи 30 Федерального закона «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности», последние не являются таможенными платежами. Они не взимаются таможенными органами и представляют собою оплату услуг, предоставленных государственными органами специальной компетенции в области количественных ограничений, лицензирования, осуществления валютного контроля, статистических услуг, подтверждения соответствия продукции обязательным требованиям, экспертизы и инспекции, карантина, санитарной службы и фумигации.

Виды таможенных платежей можно поделить на следующие группы:

• таможенные пошлины: ввозная, вывозная, сезонная;

• особые пошлины: специальные, антидемпинговые, компенсационные;

• налоги: налог на добавленную стоимость, акцизы;

• таможенные сборы.

Из них при ввозе товаров на таможенную территорию может взиматься большее количество разновидностей таможенных платежей, чем при вывозе. При ввозе товара в качестве таможенного платежа может взиматься ввозная таможенная пошлина, сезонная таможенная пошлина, специальные пошлины, налог на добавленную стоимость, акциз и таможенный сбор. Соответственно при вывозе могут взиматься вывозная таможенная пошлина, сезонная таможенная пошлина и таможенный сбор. При перемещении товаров помещенных под процедуру транзита могут взиматься таможенные платежи.

Рассмотрим общие характеристики и особенности правового регулирования отдельных разновидностей таможенных платежей.

Таможенная пошлина - обязательный платеж в федеральный бюджет, взимаемый таможенными органами при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза или вывозе товаров с этой территории, а также в иных случаях, установленных таможенным законодательством, в целях таможенно-тарифного регулирования внешнеторговой деятельности в экономических интересах Российской Федерации. По своей природе таможенная пошлина является косвенным налогом. Уплата таможенной пошлины является неотъемлемым условием перемещения товара через таможенную границу, носит обязательный характер и обеспечивается мерами государственного принуждения.

По направлению перемещения товаров таможенные пошлины делятся на ввозные (импортные), вывозные (экспортные) и транзитные. Как указывалось выше, ставки ввозных таможенных пошлин устанавливаются Таможенным союзом и являются едиными на всей таможенной территории ТС, а ставки вывозных таможенных пошлин устанавливаются Российской Федерацией.

Ставка таможенной пошлины – это указанный в таможенном тарифе установленный денежный размер платежа, используемый для расчета размера таможенной пошлины, подлежащей взиманию таможенными органами за перемещаемый через таможенную границу товар.

Основную часть таможенных пошлин, как в Таможенном союзе, так и за рубежом составляют ввозные таможенные пошлины, которые являются главным механизмом защиты и приспособления национальной экономики к иностранной продукции.

Вывозные таможенные пошлины применяются реже и нацелены либо на ограничение вывоза отдельных категорий товаров и удержание их на территории государства, либо на развитие отдельных отраслей экономики, например перерабатывающих отраслей посредством повышения вывозных таможенных пошлин на сырье.

Транзитные пошлины в настоящее время практически не применяются. Это связано с тем, что начиная с середины 20 века, в национальных правовых системах реализуется международный принцип свободы таможенного транзита, закрепленный в статье статьей V Генерального соглашения по тарифам и торговле (ГАТТ) и ряде иных международно-правовых актов⁴⁹. Данный принцип предусматривает освобождение процедуры таможенного транзита от уплаты таможенных пошлин. Целью введения транзитной пошлины может быть сокращение транспортных потоков по таможенной территории.

По способу исчисления таможенные пошлины могут быть адвалорными, специфическими и комбинированными, в зависимости от вида применяемой ставки таможенной пошлины. Статья 71 ТК ТС устанавливает три вида ставок таможенных пошлин:

1) адвалорные ставки таможенных пошлин – тарифные ставки, установленные в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров;

2) специфические ставки таможенных пошлин – тарифные ставки, установленные в зависимости от физических характеристик товара в натуральном выражении (количества, массы, объема или иных характеристик);

3) комбинированные ставки таможенных пошлин - тарифные ставки, сочетающие специфический и адвалорный способ расчета таможенной пошлины.

Ставки таможенных пошлин являются едиными и не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары через таможенную границу Таможенного союза, видов сделок и других факторов.

Статья 5 Федерального закона «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» относит к таможенным пошлинам ввозную таможенную пошлину, включая сезонные пошлины, и вывозную таможенную пошлину.

Установление сезонных пошлин находится в ведении Российской Федерации. Сезонные пошлины – виды таможенных пошлин, которые применяются в отношении сельскохозяйственных продуктов и других товаров, цены на которые циклически меняющиеся по временам года. Сезонная таможенная пошлина применяется вместо ввозной либо вывозной таможенной пошлины. Срок действия сезонных пошлин не может превышать шесть месяцев в году. ⁵⁰

Особые пошлины носят ярко выраженный протекционистский характер и устанавливаются в целях защиты экономических интересов государства или таможенного союза от ввозимых иностранных товаров. Особые пошлины не являются разновидностью таможенных пошлин, но относятся к разновидности таможенных платежей.

Согласно ст. 7 Закона РФ  «О таможенном тарифе» в зависимости от причины введения подобной защитной меры особые пошлины могут быть трех видов:

• специальные пошлины, предварительные специальные пошлины;

• антидемпинговые пошлины, предварительные антидемпинговые пошлины;

• компенсационные пошлины, предварительные компенсационные пошлины.

Особые таможенные пошлины могут устанавливаться:

• на международном уровне, в целях защиты экономики Таможенного союза в соответствии с Соглашением между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 «О применении специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер по отношению к третьим странам»;

• на национальном уровне в целях защиты экономических интересов России в соответствии с Федеральным законом от 08.12.2003 N 165-ФЗ «О специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мерах при импорте товаров».

Введению специальной защитной меры, антидемпинговой меры или компенсационной меры при импорте товара должно предшествовать официальное расследование, проводимое в соответствии с таможенным законодательством. Расследование проводится уполномоченным органом в целях установления наличия возросшего импорта на таможенную территорию и обусловленного этим серьезного ущерба отрасли внутренней экономики или угрозы причинения серьезного ущерба. А также в целях установления наличия демпингового импорта или субсидируемого импорта и обусловленного этим материального ущерба отрасли внутренней экономики, угрозы причинения ей материального ущерба или существенного замедления создания отрасли.

Специальная пошлина – это пошлина, которая применяется при введении специальной защитной меры в случае возросшего импорта товара, когда данный товар наносит вред (создает угрозу вреда) отрасли внутренней экономики. Данная пошлина взимается таможенными органами независимо от взимания ввозной таможенной пошлины. Наряду со специальной пошлиной, в качестве защитной меры для ограничения возросшего импорта на таможенную территорию может использоваться введения импортной квоты либо введение предварительной специальной пошлины;

Предварительная специальная пошлина вводится, как временная мера до получения результатов расследования в условиях критического положения в отрасли внутренней экономики, если задержка с применением специальной защитной меры причинила бы серьезный ущерб отрасли внутренней экономики.

Антидемпинговая пошлина – разновидность особой пошлины, которая применяется в целях противодействию демпинговому импорту, которая взимается таможенными органами независимо от взимания ввозной таможенной пошлины.

Демпинг – экономическое явление, связанное с продажей товаров по искусственно заниженным ценам, меньше средних розничных цен, а иногда и более низким, чем себестоимость. Демпинг проводится с целью проникновения на рынок и вытеснения конкурентов.

Антидемпинговая пошлина является разновидностью мер по противодействию демпинговому импорту, которая применяется наряду с предварительной антидемпинговой пошлиной, или одобрением ценовых обязательств, принятых экспортером. Предварительная антидемпинговая пошлина применяется, как временная мера до окончания процедуры расследования.

Компенсационная пошлина - пошлина, которая применяется в целях нейтрализации воздействия специфической субсидии иностранного государства (союза иностранных государств) на отрасль внутренней экономики и взимается таможенными органами независимо от взимания ввозной таможенной пошлины. Является компенсационной мерой наряду с предварительной компенсационной пошлиной, либо одобрением обязательств, принятых уполномоченным органом субсидирующего иностранного государства (союза иностранных государств) или экспортером. Предварительная компенсационная мера применяется временно в условиях критического положения до момента окончания процедуры расследования.

Налог на добавленную стоимость и акцизы с 1 февраля 1993 года стали взиматься при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Это послужило причиной отнесения этих налогов к таможенным платежам. В настоящее время порядок взимания НДС и акцизов отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза определяется: Таможенным кодексом Таможенного союза, Федеральным законом «О таможенном регулировании в Российской Федерации» и «Налоговым кодексом Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 N 146-ФЗ. Согласно статье 4 ФЗ « О таможенном регулировании в Российской Федерации», в области таможенных правоотношений по взиманию и уплате таможенных платежей, относящихся к налогам, законодательство Российской Федерации о таможенном деле применяется в части, не урегулированной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Налог на добавленную стоимость (НДС) - косвенный налог, представляющий собой форму изъятия в бюджет государства части добавленной стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации.

НДС имеет свои ставки, отличающиеся от ставок таможенных пошлин, устанавливаемые в процентах от величины налоговой базы. С 1 января 2004 года ставка НДС составляет 18 %., для некоторых продовольственных товаров и товаров для детей в настоящее время действует также пониженная ставка 10 %; для экспортируемых товаров — ставка 0 %. Налоговая база НДС при ввозе иностранного товара представляет собой сумму таможенной стоимости, ввозной таможенной пошлины и акциза.

Акциз - косвенный федеральный налог, устанавливаемый преимущественно на предметы массового потребления. Включается в цену товаров и впоследствии уплачивается потребителем. Им облагаются только некоторые категории товаров. Положения об акцизах регулируются главой 22 НК РФ. Статья 181 определяет исчерпывающий список подакцизных товаров. Законодатель выделяет 10 видов подакцизных товаров, которые можно сгруппировать как

• спиртосодержащая продукция,

• табачные изделия

• автомобили

• горюче-смазочные материалы

Налоговая база исчисляется по каждой ввозимой на таможенную территорию Таможенного союза партии подакцизных товаров.

Предусмотрены следующие ставки акцизов:

• адвалорные - устанавливаются в процентах к налоговой базе, которая является суммой таможенной стоимости товара и таможенной пошлины данного товара;

• специфические – устанавливаются в денежных сумме за единицы измерения товара либо его технической характеристики;

• комбинированные – совмещает специфические и адвалорные признаки.

Целью маркировки отдельных видов подакцизных (алкогольная, табачная продукция) товаров является контроль их оборотом.

Таможенные сборы - обязательные платежи, взимаемые таможенными органами за совершение ими действий, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением товаров, хранением товаров.

Это разновидность таможенных платежей, уплата которых является одним из условий совершения таможенными органами вышеуказанных действий.

Согласно положениям главы 14 ФЗ « О таможенном регулировании в Российской Федерации» можно выделить следующие виды таможенных сборов:

• таможенные сборы за таможенные операции - уплачиваются за таможенные операции при декларировании товаров, в том числе при подаче в таможенный орган неполной таможенной декларации, периодической таможенной декларации, временной таможенной декларации, полной таможенной декларации;

• таможенные сборы за таможенное сопровождение – уплачиваются при сопровождении транспортных средств, перевозящих товары в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита;

• таможенные сборы за хранение – уплачиваются при хранении товаров на складе временного хранения таможенного органа;

Ставки таможенных сборов за таможенные операции устанавливаются Правительством Российской Федерации. Размер таможенных сборов за таможенные операции ограничивается примерной стоимостью услуг таможенных органов и не может превышать 100 000 рублей.

Контрольные вопросы:

1. Перечислите разновидности таможенных платежей, взимаемых при импорте товара на территорию Таможенного союза.

2. Перечислите разновидности таможенных платежей, которые взимаются при импорте товара на территорию Таможенного союза.

3. Перечислите виты таможенных платежей, которые могут взиматься при таможенном транзите по территории Таможенного союза.

4. Перечислите разновидности таможенных пошлин.

5. Опишите цели установления сезонных таможенных пошлин.

6. Каковы цели установления особых пошлин. В каком порядке они устанавливаются?

7. Опишите особенности взимания налогов в процессе перемещения товаров через таможенную границу Таможенного союза.