2. Стан внутрішнього контролю за формуванням та обліком грошових коштів та розрахунків з дебіторами

Важливою складовою аудиторської перевірки фінансо­во-господарського стану підприємства є аудит грошових коштів, який проводиться за такими напрямками: аудит касових опера­цій; аудит операцій на поточному рахунку, аудит операцій на ва­лютному та інших рахунках у банках. Досліджуючи ці напрямки, можна зробити висновок про доцільність та ефективність вико­ристання грошових коштів клієнтом.

У процесі аудиту операцій з грошовими коштами необхідно розв'язати такі основні завдання: ознайомитися з умовами зберігання готівки та інших грошо­вих документів у касі; вивчити фактичний порядок документального оформлення операцій з надходження і вибуття грошових коштів, ведення ка­сової книги та книги реєстрації грошових документів, обліку ка­сових операцій; установити законність і достовірність операцій з надхо­дження і списання коштів з банківських рахунків та правильність їх відображення.

Одним з найважливіших показників, які характеризують фінансовий стан підприємства, є стан розрахунків з дебіторами.

Завдання аудиту дебіторської заборгованості: установлення реальності дебіторської заборгованості та простроченої заборгованості (за якою минув строк позовної давності); перевірка правильності списання заборгованості, строк позовної давності якої минув; перевірка достовірності відображення в обліку дебіторської заборгованості залежно від прийнятого методу визначення реалізації; перевірка правильності та обґрунтованості списання заборгованості; дослідження правильності оформлення і відображення в обліку заборгованості за виданими авансами, пред'явленими претензіями.

Джерела інформації для перевірки дебіторської заборгованості: Реєстри синтетичного обліку і звітність (Баланс Ф-1, Головна книга); Реєстри синтетичного й аналітичного обліку розрахунків (журнал № 3 від 3.1-3.6 відповідних машинограм за автоматизованого обліку).

Вивчаючи стан внутрішнього контролю ВАТ “Поліссяхліб”, дослідимо детально систему контролю при здійсненні та обліку грошових коштів та розрахунків з дебіторами, результати дослідження представимо у вигляді опису.

Опис системи обліку і внутрішнього контролю операцій з грошовими коштами та розрахунків з дебіторами на ВАТ “Поліссяхліб”

ВАТ “Поліссяхліб” (далі, Постачальник) для Кінцевого споживача (далі Покупець) надав послуги (виконав роботи). Надання таких послуг було документально оформлено Актом прийому-передачі виконаних робіт. Даний Акт було надано Покупцю разом з податковою накладною (оригінал), а копія податкової накладної залишилася у Постачальника. Податкова накладна була зареєстрована бухгалтером Постачальника у реєстрі отриманих і виданих податкових накладних. На основі Акту прийому-передачі виконаних робіт Покупець здійснив оплату наданих послуг (виконаних робіт) в касу Постачальника і в свою чергу дана операція була оформлена прибутковим касовим ордером, а квитанція до прибуткового касового ордера була надана Покупцю. Прибутковий касовий ордер було зареєстровано касиром Постачальника у Касовій Книзі. Після цього було складене бухгалтерське проведення, де рахунок Каса по дебету кореспондував з 361 рахунком на суму, вказану в прибутковому ордері.

Розробимо і представимо анкету вивчення процедур контролю касових операцій у вигляді таблиці.

Таблиця 2.2

Клієнт ВАТ “Поліссяхліб” Аудиторська фірма______________

Період перевірки___________ Аудитор (асистент)______________

Номер документа___________

Опитувальний листок з внутрішнього контролю касових операцій на прикладі ВАТ “Поліссяхліб”

№	Питання (основні процедури контролю)	+/-	Джерела інформації
1	Чи підписано з усіма касирами договір про матеріальну відповідальність	+	договір про матеріальну відповідальність
2	Касові документи заповнено правильно, без підчисток і виправлень, помарок	+	ПКО, ВКО
3	Чи встановлено на підприємстві ліміт готівки в касі	+	Розрахунок ліміту
4	Чи оформляється надходження готівки в касі відповідними документами (ПКО)	+	ПКО
5	Чи реєструються у Касовій Книзі всі прибуткові касові ордери відповідно до дат здійснення операцій	+	Касова Книга
6	Отримані з установи банку кошти, використовуються за призначенням	+	Виписка банку
7	На підприємстві ведеться лише одна Касова книга	+	Касова книга
8	Прибуткові і видаткові касові ордери реєструються у Журналі реєстрації видаткових і прибуткових касових документів	+	Журналі реєстрації видаткових і прибуткових касових документів, ПКО, ВКО
9	Інвентаризація каси проводиться не рідше як раз у квартал	+	Акт інвентаризації грошових коштів

Отже, вивчивши систему внутрішнього контролю ВАТ “Поліссяхліб” по операціях з грошовими коштами та розрахунках з дебіторами, встановили, що на підприємстві ведеться контроль за своєчасним попередженням, виявленням та виправленням відхилень в обліку та звітності, що оцінюється позитивно.